ما هو المعترف به باعتباره الوسيلة الرئيسية. المحاسبة عن الفروق المؤقتة باستخدام مثال

الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة هو نفسه - 40 ألف روبل. ولكن في المحاسبة الضريبية هناك حدود أخرى. هناك، اعتبارا من 1 يناير، تشمل الأصول الثابتة الأصول التي تبلغ قيمتها أكثر من 100 ألف روبل. أي شيء أرخص يتم شطبه على الفور كنفقات.

ما هو الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة

في المحاسبة، شطب من خلال الاستهلاك الممتلكات التي لديها علامات الأصول الثابتة وتكلف أكثر من 40 ألف روبل.

يتمتع الأصل بخصائص نظام التشغيل إذا كان:

مخصص لأنشطة الإنتاج أو الإدارة أو الإيجار؛

الشركة ليس لديها خطط لإعادة البيع.

قادرة على توليد الدخل في المستقبل.

يجب على الشركة وضع الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في سياساتها المحاسبية في سياساتها المحاسبية. 40 ألف الحد الأقصى. يحق للمنظمة اختيار مبلغ أقل. ولكن ليست كبيرة. العقارات أكثر تكلفة من 40 ألف روبل. في المحاسبة، لا يمكن شطبها إلا من خلال الاستهلاك.

ما هو الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية؟

يخدم لأكثر من 12 شهرا.

تكلف أكثر من 100 ألف روبل.

في السابق، في المحاسبة الضريبية، تم استهلاك الممتلكات من 40 ألف روبل.

بدأت باستخدام نظام التشغيل في وقت سابق؟ ثم اتبع القواعد السابقة. انخفاض قيمة الممتلكات بقيمة أكثر من 40 ألف روبل.

كيف تعكس الفرق

لذلك، فإن الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة هو 40 ألف، وفي المحاسبة الضريبية - 100 ألف روبل. لنفترض أن إحدى الشركات تشتري شيئًا بقيمة تتراوح بين 40 ألفًا إلى 100 ألف روبل. في المحاسبة، سيتم استهلاك مثل هذا الأصل، ولكن في المحاسبة الضريبية لن يتم استهلاكه. ولذلك، فإن تلك الشركات التي تستخدم PBU 18/02 سيتعين عليها أن تأخذ في الاعتبار الاختلافات.

مثال. كيف تأخذ في الاعتبار الممتلكات التي تتراوح قيمتها من 40 ألف إلى 100 ألف روبل.

وفي ديسمبر 2015، اشترت الشركة جهاز كمبيوتر. وفي يناير 2016 تم تشغيله. سعر الشراء هو 70800 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 10800 روبل.

الاستهلاك الشهري على الكمبيوتر - 2000 روبل.

في يناير سيكتب المحاسب:

الخصم 08 الحساب الفرعي "شراء الأصول الثابتة" الائتمان 60
— 60.000 روبل (70.800 - 10.800) — شراء جهاز كمبيوتر؛

الخصم 19 الائتمان 60
— 10800 فرك. — تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المدخلات؛

الخصم 01 الائتمان 08 الحساب الفرعي "شراء الأصول الثابتة"
— 60.000 فرك. - تشغيل الكمبيوتر؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
— 10800 فرك. — مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" الائتمان 77
— 12000 فرك. (60.000 روبل روسي × 20%) - مع الأخذ في الاعتبار الالتزام الضريبي المؤجل.

وفي المحاسبة الضريبية، تقوم الشركة بشطب تكلفة الكمبيوتر كمصروف في وقت الشراء. ولكن في المحاسبة سيتم استهلاكها. سوف ينشأ التزام ضريبي مؤجل (DTL).

اعتبارًا من فبراير وكل شهر مع انخفاض قيمة الكائن، سيتم سداد الفرق وتقنية المعلومات عن طريق الترحيلات:

الخصم 20 (25,26) الائتمان 02
— 2000 فرك. — يتم احتساب الاستهلاك الشهري.

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"
— 400 فرك. (2000 روبل روسي × 20%) - يتم سداد جزء من تكنولوجيا المعلومات.

هل يمكنكم توضيح السؤال المتعلق بالقيمة المحاسبية للأصول الثابتة في عام 2016؟هل يبقى الحد دون تغيير؟ (40000 فرك)؟ اعتبارًا من عام 2016، ستنشأ اختلافات مؤقتة بسبب زيادة تكلفة نظام التشغيل إلى 100000 روبل. لأغراض المحاسبة الضريبية؟

نعم، سيبقى الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة في المحاسبة دون تغيير. اعتبارًا من 1 يناير 2016، سيتم اعتبار الممتلكات التي تزيد قيمتها عن 100 ألف روبل قابلة للاستهلاك، وليس 40 ألف روبل، كما كان من قبل (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون رقم 150). -FZ). لا يمكن تطبيق الحد الجديد إلا على المنشآت التي تم تشغيلها اعتبارًا من 1 يناير 2016.

في المحاسبة، سيظل من الضروري خفض قيمة الأشياء التي تزيد قيمتها عن 40 ألف روبل (البند 5 من PBU 6/01). لذلك، عند شراء الأصول من 40 ألف إلى 100 ألف روبل في العام المقبل، ستنشأ فروق مؤقتة في المحاسبة.

الأساس المنطقي

(المعلومات التي ستساعدك على اتخاذ القرار الصحيح مظللة بالألوان)

من الكتب المرجعية

التغييرات التشريعية الرئيسية تدخل حيز التنفيذ في عام 2016

ما الذي تغير؟ جوهر التغيير؟ الأساس

ضريبة الدخل

تمت زيادة الحد الأقصى لقيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك * الممتلكات التي تم تشغيلها بعد 31 ديسمبر 2015 ستعتبر قابلة للاستهلاك إذا كانت تكلفتها الأصلية أكثر من 100000 روبل * (في عام 2015 كان حد القيمة 40000 روبل) الفصل. الفن السابع والثامن. 2 من قانون 8 يونيو 2015 رقم 150-FZ

ارتفع الحد الأقصى للأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية إلى 100 ألف روبل

"حول إجراء التغييرات"

القانون الاتحادي بتاريخ 06/08/15 رقم 150-FZ

اعتبارًا من عام 2016، سيدخل تعديلان مهمان على ضريبة الدخل حيز التنفيذ. أولاً، سيتم اعتبار العقارات التي تزيد قيمتها عن 100 ألف روبل قابلة للاستهلاك.* ثانيًا، ستتمكن المزيد من الشركات من دفع سلف ربع سنوية (بدلاً من شهرية) على الأرباح. تم إدخال هذه التغييرات بموجب القانون الاتحادي رقم 150-FZ بتاريخ 08/06/15. ستدخل الوثيقة حيز التنفيذ في 1 يناير 2016.

حدود الأصول الثابتة

اعتبارًا من 1 يناير 2016، سيتم اعتبار الممتلكات التي تزيد قيمتها عن 100 ألف روبل قابلة للاستهلاك، وليس 40 ألف روبل، كما كان من قبل (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون رقم 150). -FZ). يجب إدخال القيم الجديدة في السياسة الضريبية المحاسبية لعام 2016.

لا يمكن تطبيق الحد الجديد إلا على الكائنات التي تم تشغيلها اعتبارًا من 1 يناير 2016.* لا ينطبق التعديل على الكائنات التي تتراوح تكلفتها من 40 إلى 100 ألف روبل، والتي وضعتها الشركة قيد التشغيل قبل عام 2016 وتستخدمها في أنشطتها. وسيتعين الاستمرار في شطب تكاليفها من خلال الاستهلاك (انظر التقييم الفرعي). لذلك، إذا كانت الشركة تخطط لشراء أصول بقيمة من 40 ألف إلى 100 ألف روبل، فمن المربح تأجيل مثل هذا الشراء حتى العام المقبل، عندما تدخل التعديلات حيز التنفيذ. ومن ثم يمكن شطب التكلفة الكاملة لهذه الأشياء على الفور، دون استهلاك. تنطبق الزيادة في الحد الأقصى للممتلكات القابلة للاستهلاك أيضًا على الشركات المبسطة. كما أنها تصنف على أنها ممتلكات أصول ثابتة يتم الاعتراف بها على أنها قابلة للاستهلاك وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في المحاسبة، سيظل من الضروري خفض قيمة الأشياء التي تزيد قيمتها عن 40 ألف روبل (البند 5 من PBU 6/01). وكما اكتشفنا في وزارة المالية، لم يتم التخطيط لأي تغييرات بعد. لذلك، عند شراء الأصول من 40 ألف إلى 100 ألف روبل في العام المقبل، ستظهر فروق محاسبية مؤقتة.*

على الارقام

في يناير، قامت الشركة بتشغيل معدات بقيمة 60 ألف روبل. عمر الخدمة للأصل هو 5 سنوات (60 شهرًا). طريقة الاستهلاك خطية.

اعتبارًا من 1 يناير 2016، تمت زيادة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية إلى 100000 روبل. في المحاسبة بقي كما هو - 40000 روبل. نظر خبراء من خدمة الاستشارات القانونية GARANT في مسألة كيفية شطب تكلفة الأصول الثابتة وتجنب الاختلافات المؤقتة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عن طريق إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية

والسؤال هو ما إذا كان من الممكن تجنب الفروق المؤقتة من خلال تضمين الحكم التالي في سياسة المحاسبة الضريبية لعام 2016: "يتم تصنيف الممتلكات التي تقل قيمتها عن 100000 روبل والتي يزيد عمرها الإنتاجي عن عام على أنها نفقات مادية ويتم شطبها على أنها مصاريف مادية". النفقات بالتساوي، بناءً على شروط الاستخدام المفيد (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)"، أو سيكون من الأصح كتابتها بهذه الطريقة: "الملكية بقيمة من 40.000 إلى 100.000 روبل مع يتم تصنيف العمر الإنتاجي الذي يزيد عن عام على أنه نفقات مادية ويتم شطبه كمصروفات بالتساوي، بناءً على شروط الاستخدام المفيد (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تصنيف الممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل وعمرها الإنتاجي أكثر من عام على أنها مصاريف مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت التشغيل"؟

وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الممتلكات القابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الأرباح هي الممتلكات ونتائج النشاط الفكري وغيرها من عناصر الملكية الفكرية التي يملكها دافع الضرائب (ما لم ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك )، يتم استخدامها من قبله لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفته عن طريق الاستهلاك المتراكم. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 100000 روبل.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تُفهم الأصول الثابتة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها جزء من الممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة ذات رأس مال أولي. تكلفة أكثر من 100000 روبل.

معيار التكلفة بمبلغ 100000 روبل صالح اعتبارًا من 01/01/2016 وينطبق على كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها بدءًا من 01/01/2016 (البنود 7، 8، المادة 2، الأجزاء 4، 7، المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 8 يونيو 2015 رقم 150-FZ).

محاسبة

في المحاسبة على أساس البند 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01)، يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو يتم توفيره من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت؛
• أن يكون الكائن مخصصًا للاستخدام لفترة طويلة، أي لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا؛
• لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
• الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

في الوقت نفسه، تنص الفقرة الرابعة من البند 5 من PBU 6/01 على أن الأصول التي يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01، وبقيمة ضمن الحد المحدد في السياسة المحاسبية للمنظمة، ولكن ليس أكثر من 40.000 روبل لكل وحدة، قد تنعكس في البيانات المحاسبية والمالية كجزء من المخزون.

ولنلاحظ أن تطبيق أحكام الفقرة الرابعة من البند 5 من الأمر PBU 6/01 هو حق وليس التزاماً على المنظمة. كما نفهم، في الوضع قيد النظر، تم إصلاح تطبيق الحكم المقابل في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

المحاسبة الضريبية

على عكس المحاسبة، في المحاسبة الضريبية، لا يُمنح دافعو الضرائب الحق في تحديد حد القيمة بشكل مستقل لمحاسبة الممتلكات كأصول ثابتة.

وهذا يعني أنه مع الأخذ بعين الاعتبار التغييرات التي أدخلت على الفن. 256، 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد ينشأ موقف عندما يتم الاعتراف بنفس الأشياء التي تم تشغيلها اعتبارًا من 01/01/2016، بتكلفة، على سبيل المثال، 60.000 روبل في المحاسبة، كأصول ثابتة، ولكن لن يتم ذلك يتم الاعتراف بها كأصول ثابتة (ممتلكات قابلة للاستهلاك) لأغراض ضريبة الأرباح.

تكاليف اقتناء الممتلكات غير القابلة للاستهلاك، على أساس الفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض ضريبة الأرباح تتعلق بالنفقات المادية. وينص هذا المعيار على إدراج تكلفة هذه الممتلكات في تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها. بالإضافة إلى ذلك، يحدد هذا المعيار أيضًا أنه من أجل شطب قيمة العقار المحدد في الفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأكثر من فترة تقرير واحدة، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل إجراءات الاعتراف بالنفقات المادية في شكل تكلفة هذه الممتلكات، مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدامها أو مؤشرات أخرى مبررة اقتصاديا.

وبالتالي، لأغراض ضريبة الأرباح، يحق لدافع الضرائب شطب تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك لأكثر من فترة تقرير واحدة بالطريقة التي يحددها بشكل مستقل للاعتراف بالنفقات المادية في شكل تكلفة هذه الممتلكات، مع الأخذ بعين الاعتبار فترة استخدامه أو غيرها من المؤشرات المبررة اقتصاديا.

كما نرى، يحق لدافعي الضرائب أن يعترفوا كمصاريف مادية بتكلفة الممتلكات التي لا يمكن استهلاكها على مدى عدة فترات إبلاغ بطريقة محددة بشكل مستقل، ويجب تطوير هذا الإجراء مع الأخذ في الاعتبار المؤشرات السليمة اقتصاديًا، ولا سيما مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدام العقار. لا توجد قيود أو متطلبات أخرى فيما يتعلق بالإجراء ذي الصلة. على وجه الخصوص، لا تمنع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الشطب الموحد لتكلفة الممتلكات التي لا يمكن استهلاكها على مدى أكثر من فترة إبلاغ واحدة، كما أنها لا تحدد مواعيد نهائية لمثل هذا الشطب.

حدود قيمة الأصول الثابتة في السياسات المحاسبية

إذا حددت المنظمة في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية أحكامًا للشطب الموحد للممتلكات التي تقل قيمتها عن 100000 روبل، دون مراعاة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة بمبلغ 40000 روبل المطبق في محاسبتها، إذن في المحاسبة الضريبية، سيتم شطب الممتلكات التي تقل قيمتها عن 40.000 روبل كما هو الحال خلال الفترة المحددة، وفي المحاسبة في وقت دخولها حيز التنفيذ (البند 93 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن). وهذا لن يساهم في تقارب البيانات المحاسبية والضريبية. وبالتالي، من أجل الجمع بين الربح المحسوب وفقًا لبيانات المحاسبة والأرباح المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة تحديد الحد الأقصى لقيمة الممتلكات في النطاق من 40.000 روبل إلى 100.000 روبل.

وفقًا لذلك، يحق للمنظمة أن تدرج في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية أحكامًا تتعلق بالممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو لإدارة المنظمة، بقيمة تتراوح من 40.000 روبل إلى 100.000 روبل. روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا) يتم تصنيفها كمصروفات مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، بناءً على عمرها الإنتاجي. فيما يتعلق بالممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا)، يحق للمنظمة تحديد أن هذه الممتلكات مصنفة كمصروفات مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت ما من التكليف بها.

إذا تزامن العمر الإنتاجي للأشياء التي تحددها المنظمة للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية، فإن الربح وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيتطابق في النهاية (في حالة عدم وجود اختلافات أخرى). إن إدراج الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية سيسمح للمنظمة بجمع البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية، ولكن في رأينا، لن يعفي المنظمة من الحاجة إلى عكس الاختلافات في المحاسبة وفقا للمتطلبات من PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل للمنظمات." "(يشار إليها فيما يلي باسم PBU 18/02).

الاختلافات المحاسبية

وفقًا للفقرة 3 من PBU 18/02، الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة لفترة التقرير، الناتج عن تطبيق القواعد المختلفة للاعتراف بالدخل والمصروفات، والتي تم تحديدها في الإجراءات القانونية التنظيمية بشأن المحاسبة وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يتكون من فروق دائمة ومؤقتة.

لأغراض PBU 18/02، تعني الفروق الدائمة الدخل والنفقات (البند 4 من PBU 18/02):

• تشكيل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة التقرير، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛
• تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة التقرير وفترات التقرير اللاحقة.

لأغراض PBU 18/02، تُفهم الفروق المؤقتة على أنها دخل ومصروفات تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة إبلاغ واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو فترات إبلاغ أخرى (البند 8 من PBU 18/02 ).

تنقسم الفروق المؤقتة، اعتمادًا على طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة، إلى (البند 10 من PBU 18/02):

• الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
• الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

بحكم البند 11، 12 PBU 18/02، تنشأ الفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة نتيجة، على وجه الخصوص، لاستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل، فضلاً عن الفروق المماثلة الأخرى .

في المحاسبة، في الوضع قيد النظر، سيتم أخذ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة في الاعتبار كمصروفات (البند 17 PBU 6/01، البند 8 PBU 10/99 "نفقات المنظمة"). في الوقت نفسه، سيتم الاعتراف بالنفقات المادية في المحاسبة الضريبية (البند 1، البند 2، المادة 253، البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وليس الاستهلاك (البند 3، البند 2) ، المادة 253 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وهذه الاختلافات، في رأينا، تشير إلى ضرورة عكس الاختلافات في المحاسبة. وفي الوقت نفسه، فإن مسألة نوع الاختلافات (الدائمة أو المؤقتة) التي تؤدي إليها هذه الاختلافات ليست واضحة (انظر أيضًا "تفسير R82. الفروق المؤقتة في ضريبة الدخل" ("الجريدة المالية"، العدد 19، مايو 2010). )) .

في رأينا أن الفروقات المذكورة أعلاه ليست فروقاً تشير إلى حدوث فروق مؤقتة في الوضع قيد النظر (وهي ليست فروقاً مشابهة لاستخدام الطرق المختلفة لحساب الإهلاك). وفي هذه الحالة ينشأ نوعان مختلفان من المصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ويؤخذ كل منهما في الاعتبار كنوع مستقل من المصروفات في محاسبة واحدة فقط، ولا يؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الأخرى، مما يدل على حدوث اختلافات دائمة في هذه الحالة.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02، يُفهم الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضريبة لضريبة الدخل في فترة التقرير. يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم. إن الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الربح الذي تحدده تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير .

وبناءً على ذلك، فإن النفقات في شكل استهلاك، والتي تنعكس في المحاسبة والتي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، ستشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا. وفي المقابل، فإن النفقات المادية المعترف بها لأغراض ضريبة الأرباح، ولكن غير المعترف بها في المحاسبة، ستشكل أصلاً ضريبيًا دائمًا.

عند تطبيق PBU 18/02، تحدد المنظمة مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) المساوٍ لمنتج الربح المحاسبي الناتج في فترة التقرير بمعدل ضريبة الربح (البند 20 من PBU 18/02).

لتحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية، يتم تعديل مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) إلى مبلغ التزام الضريبة الدائم (الأصل)، وزيادة أو نقصان أصل الضريبة المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل لفترة التقرير (البند 21 من PBU 18/02).

إن مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) (أي مبلغ ضريبة الدخل المحسوب على أساس الربح المحاسبي)، المعدل للفروق الدائمة والمؤقتة، وهي ضريبة الدخل الحالية في منهجية PBU 18/02، سيكون مساوياً لـ مبلغ الضريبة على الربح المحسوب وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية.

سيؤدي الانعكاس المتزامن للأصول الضريبية الدائمة والالتزامات الضريبية الدائمة بنفس المبالغ (شريطة عدم وجود فروق أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية) إلى حقيقة أن ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح المحاسبي ستكون مساوية لضريبة الدخل تحسب وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية.

وبما أن مسألة تصنيف الفروق لأغراض PBU 18/02 ليست منظمة بشكل كافٍ حاليًا، فيجب تحديد خيار المحاسبة النهائي بناءً على الحكم المهني للمحاسب.

(بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 3 يوليو 2016 رقم 117-FZ). سيتم اعتبار الممتلكات التي تبلغ قيمتها أكثر من 100 ألف روبل أصولًا ثابتة قابلة للاستهلاك.
تنطبق القواعد الجديدة على أنظمة التشغيل التي تم تشغيلها بعد 1 يناير 2016.

معلومة

في المحاسبة الضريبية، يتم استخدام طبعة جديدة من الفقرة 1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالأصول الثابتة كوسيلة للعمل بتكلفة أولية تزيد عن 100 ألف روبل. وبناء على ذلك، لا تنتمي الأشياء الأرخص إلى الأصول الثابتة، ويتم شطب تكلفتها كمصروفات جارية. ينطبق هذا التمييز على الممتلكات التي تم تشغيلها في 1 يناير 2016 وما بعده.

تسمح القواعد المحاسبية بتسجيل الأصول الثابتة، التي لا تتجاوز تكلفتها الأولية الحد المحدد، كجزء من المخزون. الحد هو 40 ألف روبل. (البند 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). وهذا يعني أن الأشياء تصل إلى 40 ألف روبل. ويمكن المحاسبة عنها بإحدى طريقتين: إما كأصول ثابتة أو كمخزون. أما بالنسبة للممتلكات بقيمة 40 ألف روبل. وأكثر من ذلك، فلا يوجد خيار لذلك - على أي حال، ينعكس باعتباره الوسيلة الرئيسية.

كيف يمكن مقارنة قواعد المحاسبة عن الأصول الثابتة؟
تعمل في NU وBU
منذ عام 2016

عند حدوث اختلافات مؤقتة

في هذه الحالة، سيكون الفرق مؤقتا، لأنه في نهاية العمر الإنتاجي سيتم شطب التكلفة الأولية للكائن في كل من NU وفي دفتر المحاسبة. وبالتالي، فإن التناقضات بين كلا النوعين من المحاسبة سوف تنخفض في نهاية المطاف إلى الصفر.

وهذا ينطبق على جميع الأصول الثابتة دون استثناء، والتي تقع تكلفتها الأولية في حدود 40 ألف روبل. ما يصل إلى 100 ألف روبل. شامل. تظهر أيضًا فروق مؤقتة إذا كانت محاسبة الشركة تتضمن أشياء تقل قيمتها عن 40 ألف روبل. تظهر كجزء من الأصول الثابتة، وليس كجزء من المخزون.

ما هي المعاملات التي يجب إنشاؤها؟

عند حساب الاستهلاك الشهري، على العكس من ذلك، فإن الربح "الضريبي" يتجاوز الربح "المحاسبي"، لأن خصومات الاستهلاك يتم إجراؤها في المحاسبة، ولكن في NU لا يتم ذلك. يؤدي هذا إلى إنشاء فرق مؤقت قابل للخصم.
إنها تلد أصول الضريبة المؤجلة (DTA)، والذي يظهر في مدين الحساب 09 ودائن الحساب 68. وتساوي قيمة تكنولوجيا المعلومات الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل ضريبة الدخل.

مثال 1

في فبراير 2016، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 86400 روبل روسي. وعمر إنتاجي 4 سنوات (أي 48 شهرًا). وفي نفس الشهر تم تسجيل المنشأة وتشغيلها.

في المحاسبة، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم استخدام طريقة الإهلاك الخطي للأغراض المحاسبية. وقد حدد المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي هو 25% (100%: 4 سنوات). وعليه فإن مبلغ الإهلاك السنوي يساوي 21600 روبل (86400 روبل × 25%)، والمبلغ الشهري 1800 روبل (21600 روبل: 12 شهرًا).

الخصم 01 الائتمان 08- 86400 فرك. — يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. ونتيجة لذلك، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 86400 روبل روسي.

قام المحاسب بإدخال الإدخال التالي:
الخصم 68 الائتمان 77
- 17280 روبل (86400 × 20٪) - تنعكس (الالتزام الضريبي المؤجل).

في الفترة من مارس 2016 إلى فبراير 2020 (إجمالي 48 شهرًا)، يقوم المحاسب باحتساب الإهلاك شهريًا وإجراء الإدخالات التالية:
الخصم 44 الائتمان 02
- 1800 فرك. - تم حساب الإهلاك.

في هذه الحالة، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم بمبلغ 1800 روبل روسي.

الخصم 77 الائتمان 68
- 360 روبل (1800 روبل × 20%) - يتم سدادها.

وفي نهاية عمرها الإنتاجي، يتم سدادها بالكامل.

التخلص المبكر من الكائن

مثال 2

في فبراير 2016، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 90.000 روبل روسي. وعمر إنتاجي مدته سنتان (أي 24 شهرًا). وفي فبراير 2016، تم تسجيل المنشأة وتشغيلها.

في المحاسبة، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم استخدام طريقة الإهلاك الخطي للأغراض المحاسبية. وقد حدد المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي هو 50% (100%: سنتان). وعليه فإن المبلغ السنوي للاستهلاك يساوي 45000 روبل. (90.000 روبل × 50%)، وشهريًا - 3.750 روبل (45.000 روبل: 12 شهرًا).
وفي يونيو 2016، تم بيع العقار.

في فبراير 2016، قام المحاسب بالإدخال التالي:
الخصم 01 الائتمان 08
- 90.000 فرك. — يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. ونتيجة لذلك، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 90.000 روبل روسي.
قام المحاسب بإدخال الإدخال التالي:
الخصم 68 الائتمان 77
- 18000 فرك. (90,000 × 20%) - تنعكس تكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل).

في الفترة من مارس إلى مايو 2016 (إجمالي 3 أشهر)، يقوم المحاسب بحساب الاستهلاك شهريًا ويقوم بالإدخالات التالية:
الخصم 44 الائتمان 02
- 3750 فرك. - تم حساب الإهلاك.

في هذه الحالة، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم بمبلغ 3750 روبل روسي.
وفي هذا الصدد، يتم إجراء منشورات شهرية:
الخصم 77 الائتمان 68
- 750 روبل (3750 روبل × 20%) - يتم سدادها.

في وقت بيع العقار، وصلت قيمة تكنولوجيا المعلومات إلى 15750 روبل.
(18000 فرك - (750 فرك × 3 أشهر)). قام المحاسب بإدخال الإدخال التالي:
الخصم 77 الائتمان 99
- 15750 فرك. - تم شطب تكنولوجيا المعلومات

أما المعايير المتبقية لتصنيف الأشياء كأصول ثابتة - وجود حقوق ملكية للأشياء، والاستثمار الخاص لأكثر من 12 شهرا، واستخدامها لتوليد الدخل كوسيلة للعمل - فقد ظلت دون تغيير في العام المقبل و البند 4 الفن. 346.16، الفقرة 1 من الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة، تم الحفاظ على مستوى التكلفة السابق للأصول الثابتة - أكثر من 40 ألف روبل. (أو بمبلغ أقل إذا حددت المنظمة ذلك في سياساتها المحاسبية) البند 5 PBU 6/01. لهذا السبب، في عام 2016، قد يكون لديك أشياء تزيد قيمتها عن 40 ألفًا، ولكن أقل من 100 ألف روبل. شاملة، والتي سيتم احتسابها في المحاسبة كأصول ثابتة، ولأغراض "مبسطة"، يتم شطبها على الفور كمصروفات مادية.

دعونا نفكر في الأسئلة التي سيطرحها دافعو الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط فيما يتعلق بهذا الابتكار.

ما هي الأشياء التي ينطبق عليها الحد الجديد للنظام الضريبي المبسط؟

بوضوحإلى أولئك الذين تم تشغيله ودفع ثمنه في عام 2016ولذلك، إذا تم استيفاء الشروط الأخرى لتصنيف كائن ما كأصول ثابتة، فسيتم حساب تكلفته الأولية وفقًا للقواعد المحاسبية البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 3.10 من الملحق رقم 2 لأمر وزارة المالية بتاريخ 22 أكتوبر 2012 رقم 135 ن. وإذا كانت:

• <или>أكثر من 100 ألف روبل. - هذا هو نظام التشغيل. شطب تكلفة هذا الشيء بالتساوي حتى نهاية العام الحالي، أي إدراجه في النفقات "المبسطة" بحصص متساوية في نهاية كل ربع سنة. فرعي. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• <или>لا يتجاوز 100 ألف روبل. - الممتلكات تتعلق بالنفقات المادية فرعي. 5 ص 1 فن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي حساب الضريبة «المبسطة» إدراج قيمة العقار في كل مرة في تاريخ السداد فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا دفعت ثمنها مقدمًا - ففي تاريخ الاستلام (نقل الملكية إليك، إذا حدث ذلك بعد استلام العقار).

ماذا إذا:

• تاريخ مقدمة للاستغلالالكائن وتاريخه قسطنكون "على طرفي نقيض" اعتباراً من 01/01/2016؛
• بينما الأولي تتراوح تكلفة الكائن من 40 إلى 100 ألف روبل.
• هل يتم استيفاء كافة الشروط غير المتعلقة بالتكلفة لتصنيف كائن ما كأصل؟

ماذا ستكون هذه الممتلكات لأغراض تطبيق التبسيط - الأصول الثابتة أو النفقات المادية؟ دعونا نلقي نظرة.

ومن المهم أيضًا معرفة ذلك من أجل حل مشكلة الحاجة إلى إعادة حساب القاعدة الضريبية للضريبة "المبسطة" عند بيع مثل هذه الممتلكات في المستقبل. دعنا نذكرك أنه إذا قمت ببيع أحد الأصول قبل انقضاء 3 سنوات (وإذا كان SPI الخاص به أكثر من 15 عامًا - قبل انقضاء 10 سنوات)، اعتبارًا من نهاية الربع الذي بدأت فيه في أخذ تكلفته إلى حساب في النفقات "المبسطة"، فأنت ملزم بإعادة حساب القاعدة الضريبية لجميع السنوات الماضية منذ ذلك الحين التقارير والفترات الضريبية البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الضروري إزالة تكاليف نظام التشغيل من النفقات وإدراج النفقات المتراكمة طوال هذا الوقت وفقًا لقواعد الفصل. 25 كرونة نرويجية الإهلاك. ولكن بالنسبة للممتلكات التي تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المادية، لا يوجد مثل هذا القيد - لا يلزم إعادة حساب أي شيء عند بيعه.

التكليف في عام 2015، والدفع في عام 2016

من الواضح، في هذه الحالة، سيتم تضمين تكلفة الكائن ذو التكلفة "الانتقالية" في نفقات عام 2016. البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسيولكن كيف وبأي صفة - مبلغ مقطوع في تاريخ الدفع كجزء من المصاريف المادية أو بالتساوي حتى نهاية العام كمصروفات للأصول الثابتة؟

ولأغراض تطبيق التبسيط، تشمل الأصول الثابتة تلك الأصول الثابتة التي يتم الاعتراف بها كعقارات قابلة للاستهلاك وفقا للفصل "المربح". 25 نك البند 4 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهو موجود في هذا الفصل، أو بتعبير أدق، في الفن. تم تحديد 256 من قانون الضرائب وعتبة التكلفة للاعتراف بالأصول الثابتة للممتلكات. يحتوي القانون، الذي رفعه إلى مستوى أكثر من 100 ألف روبل اعتبارًا من 1 يناير 2016، على الإشارة التالية: أحكام الفن. ينطبق 256 من قانون الضرائب في الطبعة الجديدة على تلك الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها اعتبارًا من 1 يناير 2016. هل تنطبق هذه التعليمات أيضًا على التبسيط أم أنها مخصصة لضريبة الدخل فقط؟

تمنح "الزيادة في سعر" نظام التشغيل الحق في شطب مبلغ أكبر كمصروفات على الفور مقارنة بعام 2015، ولكن في الفترة الانتقالية سيواجه بعض المبسطين صعوبة

تنشأ الشكوك بسبب حقيقة أنه في النظام الضريبي المبسط، على عكس ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة في تكاليف التشغيل "المبسطة" وحدها فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسيليس كافي. مطلوب المزيد من الدفع البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فقط بعد استيفاء هذين الشرطين يمكن أخذ تكلفة نظام التشغيل بعين الاعتبار في تكلفة التبسيط.

ومع ذلك، يمكن تضمين تكاليف نظام التشغيل في حساب القاعدة الضريبية وفي حالة السداد الجزئي - في حدود المبلغ المدفوع فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويترتب على ذلك أن تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة لأغراض المحاسبة "المبسطة"، من حيث المبدأ، يمكن أن يحدث قبل سدادها بالكامل، في حالتنا - في عام 2015 في تاريخ التشغيل. عندها عليك تحديد ماهية الكائن الخاص بك، وإذا كان نظام تشغيل، فأنت تقوم بإعداد المستندات لتشغيله بهذه الصفة (اطلب، تصرف OS-1 - اعتمادًا على سياستك المحاسبية). ولذلك، ينبغي أن تؤخذ تكلفة هذه الممتلكات في الاعتبار كجزء من نفقات الأصول الثابتة "المبسطة".

وقد أبدى لنا مختص من وزارة المالية نفس الرأي.

من مصادر أصيلة

رئيس قسم الأنظمة الضريبية الخاصة بإدارة الضرائب وسياسة التعريفات الجمركية بوزارة المالية الروسية

البند 1 الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوالتي تم تشغيلها في عام 2015 وتم سداد قيمتها في عام 2016، تم تصنيفها كأصول ثابتة لأغراض النظام الضريبي المبسط. يتم أخذ تكلفتها في الاعتبار في النفقات في عام 2016 بالتساوي بدءًا من الربع الذي تم فيه الدفع فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. والحقيقة هي أنه وفقًا للنظام الضريبي المبسط، تشمل الأصول الثابتة تلك الأصول الثابتة التي يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي البند 4 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولأغراض تطبيق الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، معيار التكلفة الجديد لتصنيف الأصول المادية على أنها أصول ثابتة صالح فقط لتلك الكائنات التي تم تشغيلها اعتبارًا من 01/01/2016 البند 7 الفن. 5 من قانون 08/06/2015 رقم 150-FZ؛ البند 1 الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي” .

الدفع - في عام 2015، والتكليف - في عام 2016

في هذه الحالة، أول شيء نفعله هو أن ننظر إلى أي عام يقع تاريخ نقل ملكية العقار ذو القيمة "الانتقالية". إذا كنت قد دفعت ثمن العقار مقدمًا في عام 2016، فقم بتصنيفه على أنه مصاريف مادية لعام 2016. البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 04/03/2015 رقم 18801-11-03

يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تم استلام الكائن وملكيته في عام 2015 وهناك مستندات يتضح منها أنك بدأت في استخدام الكائن فقط في عام 2016، وليس قبل ذلك (على سبيل المثال، أعمال العمل لجعله جاهزًا لـ عملية).

ثم من المستحيل أن تأخذ في الاعتبار تكلفتها في نفقات نظام التشغيل في عام 2015، لأن شطب نظام التشغيل كمصروف ممكن في وقت سابق من تشغيله فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16، فرعي. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وقد حدث ذلك فقط في عام 2016. ومع ذلك، في تاريخ التكليف في عام 2016، لم يعد الكائن يفي بتعريف نظام التشغيل، لأنه يكلف 100 ألف روبل. او اقل. واتضح أنه ينبغي شطبها كمصروفات مادية. لكن لحظة حساب التكاليف المادية هي تاريخ الدفع، بغض النظر عن تاريخ بدء الاستخدام فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي- بالفعل وراءنا، في العام الماضي.

ما يجب القيام به؟ ويبقى استخدام قاعدة تفسير جميع الشكوك والتناقضات غير القابلة للإزالة لصالح دافعي الضرائب البند 7 الفن. 3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا هو، تأخذ في الاعتبار تكلفة العقار في التكاليف المادية لعام 2016 في الربع الأول - بغض النظر عن ربع التكليف.

ففي نهاية المطاف، أصبح الكائن عقاراً مصنفاً ضمن المصاريف المادية بتاريخ 01/01/2016، وتاريخ بدء استخدامه للنفقات المادية ليس مهماً. في العمود 2 "تاريخ ورقم المستند الأساسي" من القسم الأول من دفتر الدخل والنفقات، قم بالإشارة إلى تفاصيل مستند الدفع لعام 2015 للدفع مقابل هذا العقار.

وقدم لنا مختص من وزارة المالية توضيحات مماثلة بشأن المحاسبة «الانتقالية».

من مصادر أصيلة

" كائن بتكلفة أولية تتراوح بين 40 إلى 100 ألف روبل. شاملة، حيث يتم استيفاء جميع الشروط غير المتعلقة بالتكلفة للتصنيف كأصول ثابتة البند 1 الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تدفعها المنظمة باستخدام النظام الضريبي المبسط واستلمتها ملكية في عام 2015، ولم تدخل حيز التنفيذ إلا في عام 2016، ولأغراض تطبيق النظام الضريبي المبسط لا ينطبق على الأصول الثابتة. وتدخل تكلفتها ضمن المصاريف المادية لعام 2016 اعتبارا من 01/01/2016 أي في الربع الأول.

وزارة المالية في روسيا

لقد كنت تستخدم النظام الضريبي المبسط منذ 01/01/2016، وفي عام 2015 كنت على OSN أو UTII

في هذه الحالة، يحق لك أن تأخذ في الاعتبار في النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط تكلفة نظام التشغيل المدفوعة والمستخدمة بالفعل اعتبارًا من 01/01/2016، والتي لم يتم شطبها في الوضع الذي استخدمته من قبل التحول إلى النظام المبسط. وللقيام بذلك، يتعين عليك قبول الأصول الثابتة للمحاسبة الضريبية الجديدة - في إطار النظام الضريبي المبسط - وتشكيل قيمتها الجديدة، والتي ستشطبها كمصروفات "مبسطة". يتم تحديده لكل نظام تشغيل على أنه سعر اقتنائه (الإنشاء، التصنيع، الإنشاء) مطروحًا منه مبلغ الاستهلاك المستحق قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط وفقًا للمتطلبات و البند 2.1 الفن. 346.25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• <если>العام الماضي كنت في OSN - Ch. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• <если>لقد أتيت إلى النظام الضريبي المبسط مع الاحتساب واكتسبت نظام التشغيل خلال فترة تطبيقه - التشريع المتعلق بالمحاسبة.

ستقوم بشطب التكلفة الناتجة كجزء من النفقات "المبسطة" على مدى فترة زمنية تعتمد على كائن SPI فرعي. 3 ص 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولكن ماذا لو كانت القيمة المتبقية الناتجة تقع في حدود 40 إلى 100 ألف روبل؟ ولا يمكن شطبها كمواد، حيث أن العقار قد تم تشغيله بالفعل كأصول ثابتة فرعي. 4 فقرات 1 فن. 346.25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويجب شطبها تمامًا وفقًا للقواعد المذكورة الخاصة بـ "انتقال" الأصول الثابتة إلى النظام الضريبي المبسط. بعد كل شيء، لمراجعة مؤهلات كائنات نظام التشغيل أثناء الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط الفصل. 26.2 TC لا يسمح.

تكوين الأصول الثابتة ، والتي يجب أن تصل تكلفتها في عام 2016 إلى حد 100 مليون دولار

لا يحق للمنظمات التي تتجاوز قيمتها المتبقية للأصول الثابتة 100 مليون روبل تطبيق النظام المبسط فرعي. 16 بند 3 الفن. 346.12 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. واعتبارا من الربع الذي تتجاوز فيه القيمة المتبقية للأصول الثابتة هذا الحد، يجب تحويل النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي العام. البند 4 الفن. 346.13 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حيث:

• ويتم تحديد القيمة المتبقية نفسها وفقًا للبيانات المحاسبية؛
• عليك أن تأخذ القيمة المتبقية فقط لتلك الأصول الثابتة، وفقًا للفصل "المربح". 25 رموز الضرائب تخضع للاستهلاك وهي ممتلكات قابلة للاستهلاك. يجب إزالة القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتبقية من الحساب. لذلك، جميع العقارات الجديدة التي تبلغ تكلفة اقتنائها، والبناء، والتصنيع، والإنشاء من 40 إلى 100 ألف روبل، دخلت حيز التنفيذ في عام 2016 (تاريخ الدفع لم يعد مهمًا هنا) البند 7 الفن. 5 من قانون 06/08/2015 رقم 150-FZوعلى الرغم من إدراجها كأصول ثابتة في المحاسبة، إلا أنها لا تدخل في حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة لغرض المقارنة مع الحد.

هل من الضروري أن تدرج في هذا الحساب الأشياء القديمة التي بدأت استخدامها قبل عام 2016 والتي تتجاوز تكلفتها الأولية 40 ألف روبل؟ وفي نفس الوقت يصل إلى 100 ألف روبل؟

من ناحية، الفصل. 25 من قانون الضرائب يفترض إدراج كائن في الممتلكات القابلة للاستهلاك في تاريخ التشغيل. وهذا هو، إذا كانت قواعد الفصل. يتم تطبيق 25 من قانون الضرائب على كل من الأصول الثابتة الحالية الخاصة بك في وقت التشغيل، ثم يجب التعرف على الكائنات المحددة كممتلكات قابلة للاستهلاك، وبالتالي، يتم تضمينها في الحساب.

ومن ناحية أخرى، تتم مقارنة الأصول الثابتة مع الحد بهذه اللحظة.وفي عام 2016 أشياء مماثلة وفقا لنفس الفصل. 25 رمزًا ضريبيًا لم تعد تنتمي إلى نظام التشغيل. ولذلك يجب استبعادهم من حساب المبلغ مقارنة بالحد. ويتفق مع هذا أيضا متخصص من وزارة المالية.

من مصادر أصيلة

"في عام 2016، يجب ألا يتجاوز النظام الضريبي المبسط 100 مليون روبل. إجمالي القيمة المتبقية لجميع الأصول الثابتة لدافعي الضرائب بتكلفة أولية تزيد عن 100 ألف روبل، بغض النظر عن تاريخ تشغيلها - قبل 1 يناير 2016 أو بعده فرعي. 16 بند 3 الفن. 346.12، الفقرة 4 من الفن. 346.13، الفقرة 1 من الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تبلغ تكلفتها الأولية 100 ألف روبل. وأقل، بغض النظر عن تاريخ تشغيلها، لا يتم تضمين حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة مقارنة بالحد."

وزارة المالية في روسيا

يطرح سؤال آخر عند بيع نظام تشغيل قديم في عام 2016 تتجاوز تكلفته 40 ألف روبل. وفي نفس الوقت يصل إلى 100 ألف روبل. شاملاً، أي الممتلكات التي بدأت في شطب تكلفتها قبل عام 2016 كجزء من النفقات "المبسطة" للأصول الثابتة. وفي وقت البيع، لم يعد يفي بتعريف نظام التشغيل. هل من الممكن على هذا الأساس عدم إعادة حساب الأسس الضريبية للفترات السابقة إذا مر أقل من 3 سنوات على نهاية الربع الذي بدأت فيه شطب تكلفة هذا العقار كمصروفات (أقل من 10 سنوات إذا كان TPI يتجاوز 15 سنة)؟

لا، لا يزال يتعين عليك إعادة حساب القواعد الضريبية البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وكذلك تدرج في نفقات عام 2016 المبلغ المحسوب وفقًا لقواعد الاستهلاك "المربح" للفترة من بداية العام حتى بيع الكائن. وبالفعل، في هذه الحالة، من المهم تأهيل الكائن كأصول ثابتة في التاريخ الذي يبدأ فيه شطب قيمته كمصروفات «مبسطة»، أي وفق معيار التكلفة القديم.