مدفوعات المرافق بموجب عقود الإيجار. طرق غير نقدية لقبول الإيجار ، مستندات كيفية إصدار فاتورة للإيجار

لا تمتلك العديد من الشركات العقارات ، في كثير من الأحيان - مكاتب الإيجارات التجارية والمستودعات ومرافق الإنتاج. كيف تحسب هذه التكاليف؟ الجواب على السؤال معروف من قبل Tengiz Bursulaia ، المدقق الرئيسي لشركة AKF MIAN CJSC.

تشمل تكاليف استئجار المباني تكاليف: الإيجار؛ المرافق (إذا تم تعويض تكلفة الكهرباء والتدفئة والمياه وما إلى ذلك التي يستهلكها المستأجر بما يزيد عن الإيجار) ؛ تجديد المنطقة المستأجرة. ضع في اعتبارك أمثلة المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه التكاليف.

تأجير

أولاً ، دعنا نتحدث عن محاسبة تكاليف الإيجار. تنعكس تكلفة العقارات المستأجرة غير السكنية في السجلات المحاسبية للمستأجر في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" في التقييم الذي تحدده الاتفاقية ، اعتبارًا من تاريخ الاستلام الفعلي للعقار ( تعليمات لتطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 المدينة رقم 94 ن).

يتم الاعتراف بتكلفة تأجير المباني غير السكنية ، والتي يتم استخدامها في العمل الرئيسي للشركة ، كمصروفات للأنشطة العادية (البندان 5 والفقرة 7 من اللائحة المحاسبية "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن). ينعكس استحقاق الإيجار شهريًا في الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". عند تحويل المبلغ ، تحتاج إلى إدخال قيد على الخصم من الحساب 76 وائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية".

الآن دعنا نتحدث عن الضرائب. يتم التعرف على نقل الملكية للإيجار كخدمة (البند 5 ، المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى مؤسسة في تاريخ قبول الخدمات للمحاسبة على أساس فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح وفي وجود المستندات الأساسية ذات الصلة (البند 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملاحظة

يتم احتساب مصاريف المستأجر لدفع تكلفة المرافق (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) كمصروفات للأنشطة العادية. يتم الاعتراف بهذه المصاريف في هذه الحالة في تاريخ استلام مستندات التسوية من المؤجر.

أما بالنسبة لضريبة الدخل. تتعلق مدفوعات الإيجار بمصاريف أخرى تتعلق بالإنتاج والبيع. جاء ذلك في الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. اسمحوا لي أن أذكركم بأنه يتم الاعتراف بالنفقات المعقولة والموثقة كمصروفات (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينشئ قانون الضرائب قائمة بالوثائق التي يمكن أن تؤكد تكلفة استئجار غرفة. حسب الموقف الرسمي (خطابات وزارة المالية بتاريخ 26 أغسطس 2014 رقم 03-07-09 / 42594 ، بتاريخ 24 مارس 2014 رقم 03-03-06 / 1/12764 ، بتاريخ 13 ديسمبر 2012 رقم .03-11-06 / 2/145 ، بتاريخ 13 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06 / 4/118 ، بتاريخ 9 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/742 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 17 أكتوبر 2011 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]) ، لتأكيد مثل هذه التكاليف ، يكفي أن يكون لدينا: اتفاقية يتم وضعها وفقًا للقانون المدني ؛ فعل قبول ونقل الملكية ؛ وثيقة قبول شهرية للخدمات المقدمة (إذا كان الالتزام بإصدارها منصوصًا عليه في العقد) ؛ مستندات الدفع التي تؤكد حقيقة سداد مدفوعات الإيجار.

في فبراير 2016 ، تلقت المنظمة مباني غير سكنية لاستخدامها بموجب شهادة القبول. يتم تحديد تكلفتها في العقد - 2500000 روبل. تستخدم المباني للإنتاج.

يبلغ الإيجار الشهري 35400 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 5400 روبل) وتدفعه المنظمة في اليوم الأخير من الشهر الحالي ، بدءًا من الشهر الذي تم فيه نقل العدادات إلى المستأجر. تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق في المحاسبة الضريبية ، ثم ستبدو السجلات المحاسبية على النحو التالي:

في فبراير 2016:

الخصم 001
- 2500000 روبل - يعكس تكلفة المباني غير السكنية المستلمة بموجب اتفاقية الإيجار. الوثيقة الأساسية هي فعل قبول ونقل الملكية.

شهريًا خلال مدة عقد الإيجار ، بدءًا من فبراير 2016 ، يتعين عليك إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 76
- 30000 روبل - تم استحقاق الإيجار (35400 - 5400). المستندات الأساسية: عقد الإيجار ، فاتورة المالك ؛

الخصم 19 الائتمان 76
- 5400 روبل - تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة. الوثيقة الأساسية - الفاتورة ؛

الخصم 68 الائتمان 19
- 5400 روبل - ضريبة القيمة المضافة المقدمة مقبولة للخصم. الوثيقة الأساسية - الفاتورة ؛

الخصم 76 الائتمان 51
- 35400 روبل - يتم تحويل الإيجار إلى المالك. المستند الأساسي عبارة عن كشف حساب بنكي على حساب جاري.

خدمات

قد يتم سداد تكلفة المرافق التي تستهلكها الشركة إلى مالك المبنى التي تزيد عن الإيجار على أساس اتفاقية أو عقد منفصل ، والذي ينص على أن المستأجر يعوض مالك العدادات عن تكاليفه لدفع ثمن هذه العدادات. خدمات.

يتم احتساب نفقات المستأجر لدفع تكلفة المرافق (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) كمصروفات للأنشطة العادية (المادتان 5 والفقرة 7 من PBU "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو ، 1999 رقم 33 ن ، الفقرة 2 من المادة 346.11 ، الفقرة 3 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالمصروفات المشار إليها في هذه الحالة في تاريخ استلام مستندات التسوية من المؤجر (الفقرة 16 PBU 10/99).

في المحاسبة ، تنعكس هذه التكاليف لدفع المرافق إلى المؤجر في الخصم من حسابات محاسبة التكاليف بالمراسلات مع ائتمان الحساب للمحاسبة عن التسويات مع المؤجر - على سبيل المثال ، الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" . عند تحويل مثل هذه الرسوم إلى مالك المبنى ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 76 وائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" (تعليمات تطبيق دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات المصادق عليها بقرار من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 برقم 94 ن).

عند المحاسبة في اليوم الأخير من كل شهر إيجار ، يحتاج المستأجر إلى إجراء الإدخال التالي:

الخصم 20 (26، 44) ائتمان 76
- تعكس تكلفة المرافق المستهلكة ، وتسدد إلى المؤجر.

الآن دعنا نتحدث عن المحاسبة الضريبية. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة: تخضع الضريبة التي يقدمها موردو السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لتنفيذ العمليات المعترف بها كضرائب بموجب هذه الضريبة للخصم (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يتم إجراء الخصومات المحددة على أساس فواتير الموردين (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أما بالنسبة لضريبة الدخل. لغرض احتسابها ، تؤخذ مصاريف المستأجر لسداد تكلفة المرافق المستهلكة في الاعتبار كجزء من النفقات المادية (البند 1 ، البند 2 ، المادة 253 والبند 5 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).

وفقًا لتفسيرات fiscals (انظر خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 8 يونيو 2009 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ 30 يونيو 2008 رقم 20-12 / 061162) ، يجب توثيق تكاليف دفع فواتير الخدمات للمؤجر بأفعال مع حسابات فواتير المرافق وخدمات الاتصالات التي وضعها المؤجر بناءً على حسابات الشركات التي قدم الخدمات. باستخدام طريقة الاستحقاق ، يتم أخذ تكلفة المرافق المستهلكة في الاعتبار في النفقات اعتبارًا من تاريخ استلام الفواتير والأفعال من المؤجر (البند 2 ، المادة 272 ، البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

وفقًا لشروط الاتفاقية ، يدفع المالك 11800 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل) شهريًا ويعوض عن تكلفة المرافق التي يستهلكها.

يتم تحديد مبلغ التعويض عن طريق الحساب بناءً على قراءات أجهزة القياس على استهلاك الكهرباء والماء للفترة. يعتمد حساب تكلفة خدمات الإمداد الحراري على نسبة المنطقة المؤجرة إلى المساحة الإجمالية لمباني المؤجر.

بالنسبة لشهر الإبلاغ ، بلغت تكلفة الخدمات 2950 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 450 روبل).

في محاسبة المؤسسة المستأجرة ، يجب أن تنعكس حسابات الإيجار والتعويض عن تكلفة المرافق في الإدخالات التالية:

الخصم 44 ائتمان 76
- 10000 روبل - يعكس الإيجار لشهر التقرير (11800 - 1800). المستندات الأساسية: عقد الإيجار ، ووثيقة القبول ونقل المباني ؛

الخصم 19 الائتمان 76
- 10000 روبل - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيجار. الوثيقة الأساسية: الفاتورة.

الخصم 44 ائتمان 76
- 2500 روبل - يعكس تكلفة المرافق التي يتعين سدادها إلى المالك. المستندات الأساسية: عقد الإيجار ، وفاتورة المؤجر لفواتير المياه والكهرباء ، ونسخ من فواتير المياه والكهرباء ؛

الخصم 19 الائتمان 76
- 450 روبل - ضريبة القيمة المضافة تنعكس على مبلغ الدفع للمرافق. الوثيقة الأساسية: الفاتورة.

الخصم 68 / ضريبة القيمة المضافة 19
- 2250 روبل - خصم ضريبة القيمة المضافة على الإيجار والمرافق (1800 + 450). الوثيقة الأساسية: الفاتورة.

الخصم 76 الائتمان 51
- 14750 روبل - تم دفع الإيجار وسداد تكلفة المرافق (11800 + 2950). المستند الأساسي: كشف حساب بنكي على الحساب الجاري.

تكاليف الإصلاح

وفقًا للفقرة 2 من المادة 616 من القانون المدني ، يلتزم المستأجر بالحفاظ على العقار في حالة جيدة وإجراء الإصلاحات الحالية على نفقته الخاصة وتحمل تكاليف صيانة العقار ، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك.

تكاليف الحفاظ على الأصول الثابتة في حالة جيدة ، بما في ذلك الأصول الثابتة المؤجرة ، هي نفقات للأنشطة العادية ويتم تضمينها في تكلفة البضائع المباعة (البنود 5 ، 7 ، 9 من اللائحة المحاسبية "مصروفات المنظمة" PBU 10/99 ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 برقم 33 ن).

على أساس الفقرتين 16 و 18 من PBU 10/99 ، يتم الاعتراف بمصروفات الإصلاح الحالي للمباني في السجلات المحاسبية اعتبارًا من تاريخ توقيع عقد القبول وتسليم العمل المنجز. يتم قبول هذه التكاليف بالمبلغ المحدد على أساس السعر والشروط المنصوص عليها في العقد المبرم بين المنظمة ومورد السلع (الأشغال والخدمات) (البند 6 PBU 10/99).

تنعكس مصاريف إصلاح العدادات المؤجرة في محاسبة المنظمة التجارية على الخصم من الحساب 44 "مصاريف البيع" بالتوافق مع رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (دليل الحسابات للمحاسبة المالية والأنشطة الاقتصادية للمنظمات والتعليمات لتطبيقها ، المصادق عليها من قبل وزارة المالية الأمر المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ملاحظة

إن تكلفة صيانة الممتلكات والآلات والمعدات ، بما في ذلك الأصول الثابتة المؤجرة ، هي مصاريف للأنشطة العادية وتدرج في تكلفة البضائع المباعة.

ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يقدمه مورد السلع (الأشغال والخدمات) في الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" بالتوافق مع رصيد الحساب 60. يحق للمؤسسة خصم مبلغ الضرائب المدفوعة إذا كانت هناك فاتورة ومستندات تؤكد الدفع مقابل العمل (الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنعكس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة على الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" بالتوافق مع رصيد الحساب 19.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ترتبط نفقات إصلاح المباني المؤجرة بالمصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 2 ، البند 1 ، المادة 253 ، المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عندما يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس الاستحقاق ، يتم الاعتراف بهذه المصروفات كمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها ، بغض النظر عن دفعها (البند 5 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هي غير مباشرة (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

منظمة التجارة تستأجر مستودع. وفقًا لشروط الاتفاقية المبرمة ، تلتزم الشركة ، إذا لزم الأمر ، في الوقت المناسب وبإذن من المؤجر ، على نفقته الخاصة ، بإجراء الإصلاحات الحالية للمنطقة المحتلة.

في شهر التقرير ، قامت الشركة بإصلاح سقف المستودع.

لتنفيذ العمل ، استخدمت المنظمة خدمات شركة إصلاح وبناء. كانت التكلفة التعاقدية للإصلاح 59000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 9000 روبل). في نفس الشهر ، تم التوقيع على وثيقة قبول وتسليم العمل المنجز. تحدد المنظمة الإيرادات والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح على أساس الاستحقاق.

الدين 44 ساعة معتمدة 60
- 50000 روبل - يعكس تكلفة الإصلاحات الحالية (59000 - 9000). المستند الأساسي: فعل قبول وتسليم العمل المنجز ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من شركة الإصلاح والبناء. الوثيقة الأساسية: الفاتورة.

الخصم 60 ائتمان 51
- 59000 روبل - دفعت لشركة إصلاح وبناء مقابل العمل. المستند الأساسي: كشف حساب مصرفي على الحساب الجاري ؛

الخصم 68 / ضريبة القيمة المضافة 19
- 9000 روبل - يتم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال الإصلاح. المستندات الأساسية: كشف حساب بنكي على الحساب الجاري ، الفاتورة.

ساعد عملك على النمو

خبرة لا تقدر بثمن في حل المشكلات العاجلة ، والإجابات على الأسئلة المعقدة ، والمعلومات الجديدة المختارة خصيصًا في الصحافة للمحاسبين والمديرين.

وإطالة أمد الملاك الحاليين ، كقاعدة عامة ، يقدمون نصوصهم النموذجية. غالبًا ما تحتوي على أفخاخ تحرم المستأجر بعد ذلك من الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة وشطب النفقات. لذلك ، حتى في مرحلة المفاوضات ، يجدر تقييم الشروط المقترحة للمعاملة من حيث المخاطر الضريبية.

يجب أن تكون بعض شروط عقد الإيجار إلزامية في العقد ، وإلا فسيتم اعتبارها غير منتهية. يمكن وصف شروط أخرى بنفس طريقة وصف شركتك. اتفاقية إيجار المبنى مبينة أدناه ، وهذا مثال. تتم الإشارة إلى مواقف العقد التي يمكن ذكرها بشكل مختلف في العينة بالأرقام. ترد صياغة بديلة لهذه الأحكام في الجدول (انظر لاحقًا في المقالة).

خيارات الصياغة لاتفاقية إيجار المكتب

الممتلكات المؤجرة

بادئ ذي بدء ، تحقق من أن الممتلكات التي تستأجرها شركتك موصوفة بالتفصيل في العقد (البند 3 من المادة 607 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أي نوعه (مبنى ، غرفة) ، (أو رقم مشروط) ، عنوان ، عدد طوابق ، مساحة يشار إليها. إذا استأجرت شركتك غرفة منفصلة ، فعادة ما يتم إرفاق مخطط لموقعها على الأرض بالعقد.

يجب أن تكون البيانات نفسها في القانون الذي يضفي الطابع الرسمي على نقل الكائن المؤجر (البند 1 ، المادة 655 من القانون المدني للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، عند تأجير العقارات ، هذه الوثيقة مطلوبة. خلاف ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية سحب تكاليف الإيجار لعدم دعمها بالوثائق (خطاب بتاريخ 13 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06 / 4/118).

تأجير

مبلغ الإيجار هو شرط إلزامي آخر للمعاملة (البند 1 ، المادة 654 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هل الطرف المقابل مستعد لتقديم المزايا ولا يطلب الدفع عن أي فترة ، على سبيل المثال ، عن الأشهر الأولى من الإيجار؟ ومع ذلك ، ننصحك بتجنب الصياغة الواردة في العقد بأن المستأجر يستخدم العقار مجانًا. خلاف ذلك ، يمكن للمفتشين تحقيق دخل إضافي في شكل منافع اقتصادية من الاستخدام المجاني (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لذلك ، من الأفضل إعادة حساب الإيجار بحيث يأخذ مبلغه في الاعتبار الفائدة التي يقدمها الطرف المقابل. على سبيل المثال ، سعر الإيجار 390 روبل. لكل متر مربع م شهريا. مدة عقد الإيجار سنة واحدة. أول شهرين تستخدم الشركة العقار مجانًا. ثم سيكون المبلغ الإجمالي للإيجار 3900 روبل. (390 روبل × 10 أشهر). لذلك ، في العقد يمكنك تحديد سعر 325 روبل. لكل متر مربع م (3900 روبل: 12 شهرًا).

خدمات

يتم إبرام العقود مع منظمات إمداد الطاقة ، كقاعدة عامة ، من قبل المؤجرين. لذلك ، يتم إصدار فواتير الشقة الجماعية إلى عنوانهم. ثم يقوم المستأجرون بتعويض هذه التكاليف. هناك العديد من الخيارات لمثل هذا التعويض.

قم بتضمين تكلفة الخدمات في الإيجار. هذا هو الشرط الأكثر فائدة لحساب الضرائب. في الواقع ، في هذه الحالة ، ستكون شركتك قادرة على المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الإيجار بالكامل دون أي صعوبات.

مع هذا ، يمكنك الحصول على سعر إيجار ثابت. أو نص على أن الإيجار يتكون من جزأين: ثابت ومتغير ، ويعتمد ذلك على الخدمات التي يستهلكها المستأجر. ولكن من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة وحساب النفقات ، يلزم وجود مصدر أساسي يؤكد حساب الجزء المتغير من الإيجار. قد يكون هذا عملاً أو حسابًا مرجعيًا مع إرفاق نسخ من فواتير الخدمات. لذلك ، في العقد ، حدد التزام الطرف المقابل بتقديم مثل هذه الوثيقة.

قائمة فواتير المياه والكهرباء منفصلة عن الإيجار. في هذه الحالة ، لن يعمل الخصم من فواتير الخدمات العامة. بعد كل شيء ، تعتقد السلطات الضريبية أنه لا ينبغي للمالك إعادة إصدار فواتير المرافق. علاوة على ذلك ، لا يسمح المسؤولون أيضًا بإدراج هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مايو 2008 رقم 03-03-06 / 2/51).

على الرغم من أن القضاة يعتقدون أن الشركة يمكن أن تقبل خصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة المؤجر (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 12664/08). ولكن من أجل عدم المجادلة مع سلطات الضرائب ، من الأفضل تضمين شقة مشتركة في الإيجار.

نضيف أنه لا يزال من الممكن إبرام اتفاقية وكالة ، بموجبها يشتري المالك المرافق للشركة. أو تضمين مثل هذا الشرط في عقد الإيجار. ولكن في هذه الحالة ، المطالبات الضريبية ممكنة أيضًا.

الحقيقة هي أن الوكيل يجب أن يبرم المعاملات فقط لصالح الموكل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يناير 2013 رقم 03-11-06 / 2/07). وفي هذه الحالة ، اتضح أنه أبرم عقودًا مع موردي المرافق حتى قبل أن تعطيه شركتك مثل هذه التعليمات. لذلك ، من الممكن أن تعتبر سلطات الضرائب المخطط الوسيط وهميًا وتعلن أن المالك أعاد إصدار الفواتير إليك بشكل غير قانوني.

مدة الإيجار

يكون أكثر ملاءمة إذا كانت مدة عقد الإيجار أقل من عام. ثم لا يلزم تسجيل العقد لدى Rosreestr (البند 2 من المادة 651 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أو لا يمكنك تحديد مدة الإيجار في العقد إطلاقاً. لا يلزم أيضًا تسجيل مثل هذه المعاملة (البند 11 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 فبراير 2001 رقم 59). لكن هناك جانب سلبي كبير. يجوز للمالك في أي وقت الانسحاب من العقد عن طريق إخطار الشركة قبل ثلاثة أشهر. على الرغم من أنه ، في حالة موافقة الطرف المقابل ، يمكن تمديد فترة هذا الإخطار ، على سبيل المثال ، حتى ستة أشهر (البند 2 ، المادة 610 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ومع ذلك ، إذا تم تحديد مدة إيجار تساوي سنة أو أكثر ، فسيكون من الضروري تسجيل العقد ليس فقط ، ولكن أيضًا أي اتفاقيات إضافية له (البند 2 ، المادة 164 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هذه القاعدة سارية المفعول منذ 1 سبتمبر 2013.

إذا كنت ترغب في تجنب تسجيل الحالة ، فيجب أن تكون فترة الإيجار بحد أقصى 364 يومًا (365 يومًا في سنة كبيسة). على سبيل المثال ، من 1 كانون الثاني (يناير) إلى 30 كانون الأول (ديسمبر) 2015 ضمناً (وليس 31 كانون الأول (ديسمبر)). خلاف ذلك ، سيتم اعتبار أن العقد قد تم إبرامه لمدة عام واحد بالضبط ، ويجب تسجيله (البند 2 ، المادة 651 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تكاليف الإصلاح

كقاعدة عامة ، يلتزم المستأجر بإجراء الإصلاحات الحالية ، ويتعين على المالك إجراء إصلاحات كبيرة. ولكن يمكن وضع قواعد أخرى في العقد (المادة 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، إذا كانت الشركة تخطط لدفع تكلفة الإصلاحات الرئيسية نفسها ، فيجب تضمينها في العقد. خلاف ذلك ، ستقوم السلطات الضريبية بإزالة التكاليف.

مسؤولية الأطراف

لا يمكن المطالبة بالغرامات أو العقوبات من الطرف المقابل إلا إذا تم النص عليها صراحةً في العقد (المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا كتبت عبارة النموذج الشائعة "تتحمل الأطراف وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي" ، فوفقًا للقانون سيكون من الممكن تحصيل الفائدة فقط لاستخدام الغرباء بسعر إعادة التمويل (المادة 395 من القانون المدني). قانون الاتحاد الروسي). هذا ، على سبيل المثال ، من المستأجر للتأخير في الإيجار.

لذلك ، في القسم الخاص بالمسؤولية ، من الأفضل تحديد مبلغ محدد بحيث يكون أقل من الفائدة المحسوبة بموجب المادة 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

صلاحية العقد

في كثير من الأحيان ، تبدأ الشركة في استخدام العقار حتى قبل الطرفين حتى لا تجد السلطات الضريبية خطأ في تكاليف الإيجار للفترة التي لم يتم فيها إبرام العقد ، قم بتدوين الشرط التالي فيه: العقد ينطبق على العلاقات من الأطراف التي نشأت قبل إبرامها (البند 2 ، المادة 425 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بالمناسبة ، لن يؤثر مثل هذا الشرط على حالة تسجيل المعاملة. على سبيل المثال ، شركتك لمدة 10 أشهر. ولكن حتى قبل ذلك ، استخدمت الشركة بالفعل ممتلكات الطرف المقابل لمدة خمسة أشهر. ومع ذلك ، لأغراض تسجيل الدولة ، فإن فترة الإيجار هي 10 أشهر وليس 15.

نضيف أنه لحساب النفقات ، ستحتاج أيضًا إلى إجراء يؤكد حصول شركتك على ممتلكات لاستخدامها قبل إبرام اتفاقية.

تقوم المنظمة بتأجير ممتلكات من رجل أعمال فردي. هل يجب على المؤجر أن يحرر ويصدر فواتير شهرية للإيجارات وأعمال الخدمات المقدمة؟ اقرأ المقال.

سؤال:رأيت في نظام شروحات وزارة المالية حول موضوع الفواتير وأعمال إيجار العقارات (أماكن البيع بالتجزئة) ، أنها تتكون من حقيقة أنه إذا كان عقد الإيجار يحدد مبلغ الإيجار للعقار و ثابت - ثابت ، وشروط الدفع ثابتة - شهريًا ، ثم لا يمكن للمستأجرين دفع رسوم الإيجار شهريًا ، بل يدفعون بموجب عقد. أعمال الخدمات المؤداة للإيجار بمبلغ ثابت بموجب العقد الموقع من قبل المستأجرين ، لا يمكن جمع نسخة من المستأجر. المشكلة هي أن المستأجرين يفقدون حساباتهم ، ومن المستحيل تحصيل صكوك البيع الموقعة من قبلهم ، فهم جميعًا رواد أعمال أفراد وهم "بسيطون" للغاية من حيث المستندات. كيفية الخروج من هذا الموقف: قم بإبرام اتفاقية إضافية للعقد أو إخطار رسميًا كتابيًا بأن السداد يتم بموجب العقد ، دون إصدار فواتير. هل يمكن للمستأجر عدم جمع أعمال التنفيذ الموقعة؟

إجابه:لم يتم توفير الالتزام بإصدار فاتورة للطرف المقابل للدفع على المستوى التنظيمي. بالإضافة إلى ذلك ، لا تعتبر فاتورة الدفع وثيقة محاسبية أساسية ، لأنها لا تضفي الطابع الرسمي على معاملة تجارية (البند 1 ، المادة 9 من القانون 402-FZ): يتم إصدار شحنة البضائع بموجب فاتورة ، وتحويل الأموال بأمر دفع. الفاتورة هي مستند صادر عن مورد إلى المشتري مع عرض لتسديد دفعة لأصول مادية معينة (أعمال ، خدمات) مدرجة في الفاتورة. إنها ليست وثيقة يتم على أساسها قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. هذا المستند عبارة عن فاتورة (المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك ، تعتبر فاتورة الدفع اختيارية تمامًا إذا لم يتم توفيرها للإصدار الإلزامي في العقد.

شهادات الإيجار ليست إلزامية أيضًا إذا لم يتم توفيرها في العقد. يتم تنفيذ وظيفة المستندات الأولية في هذه الحالة من خلال:
- انكماش؛
- جدول الدفع؛
- وثيقة قبول ونقل الملكية المؤجرة

كيفية تنظيم الأعمال الورقية في المحاسبة

سوف يساعد على تنظيم سير العمل في المحاسبة.

يمكن تقسيم المستندات التي يعمل بها قسم المحاسبة إلى مجموعتين:

• وثائق المحاسبة الضريبية وإعداد التقارير ؛
• مستندات المحاسبة.

تتضمن مستندات المحاسبة والتقارير الضريبية نماذج الإبلاغ الضريبي وسجلات الضرائب.

تنقسم المستندات المحاسبية إلى ثلاث مجموعات:

• نماذج التقارير؛
• سجلات المحاسبة
• وثائق المصدر.

يجب أن يحتوي المستند الأساسي على التفاصيل الإلزامية التالية:

• عنوان الوثيقة ؛
• تاريخ إعداد الوثيقة ؛
• اسم الكيان الاقتصادي (المنظمة) التي جمعت الوثيقة ؛
• محتوى حقيقة الحياة الاقتصادية ؛
• قيمة القياس الطبيعي و (أو) النقدي لحقيقة الحياة الاقتصادية ، مع الإشارة إلى وحدات القياس ؛
• أسماء مناصب الأشخاص الذين أجروا الصفقة والعملية والمسؤولين عن تنفيذها ، أو أسماء مناصب الأشخاص المسؤولين عن تسجيل الحدث ؛
• توقيعات الأشخاص المشار إليهم مع فك التشفير والمعلومات الأخرى اللازمة لتحديد هوية هؤلاء الأشخاص.

يتم إعداد المستندات الأولية على الورق و (أو) في شكل وثيقة إلكترونية موقعة بتوقيع إلكتروني (الجزء 5 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).

هل من الضروري الإشارة إلى معرّف أمر الدولة في المستندات الأولية ومستندات التسوية

نعم تحتاج.

معرّف الأمر الحكومي هو رمز فريد. هذا الرمز ضروري للتحكم في الاستخدام المستهدف لأموال الميزانية الفيدرالية. يتم تعيين المعرف للعقود الحكومية التي يتم توفير الخزانة أو الدعم المصرفي لها (البند الفرعي "هـ" من البند 7 من قواعد دعم الخزانة للأموال ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 2016 لا 1552).

إذا تم تعيين معرف لعقد حكومي ، فيجب الإشارة إليه في جميع مستندات الدفع والمستندات الأولية المتعلقة بتنفيذ العقد (سندات الشحن ، وشهادات القبول ، وأوامر الدفع ، وما إلى ذلك). يجب على جميع المشاركين القيام بذلك: العملاء الحكوميون والمقاولون الرئيسيون والمشاركون في تنفيذ العقود الحكومية. الاستثناءات الوحيدة هي العقود المبرمة مع أسرار الدولة.

إذا تم إنشاء نموذج موحد للوثيقة الأساسية لأي حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية بقرار من لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا ، فإن المنظمة لها الحق ، حسب اختيارها:

• أو تطوير شكل المستند بنفسك ؛
• أو استخدم النموذج الموحد.

وفقًا للقاعدة العامة ، يتم تحديد شكل المستندات الأولية من قبل رئيس المنظمة بناءً على اقتراح الشخص المخول بالمحاسبة (الجزء 4 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) . بمعنى ، يجب أن يوافق المدير إما على النموذج الذي طورته المنظمة بشكل مستقل ، أو على حقيقة أن المنظمة تستخدم نماذج موحدة.

في أي حال ، يجب أن يحتوي المستند الأساسي على جميع التفاصيل المطلوبة المدرجة في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. تتطابق المعلومات الواردة في هذه القائمة من حيث تكوينها ومحتواها مع تفاصيل المستندات المجمعة وفقًا لنماذج من ألبومات النماذج الموحدة. أي أن النماذج الموحدة الحالية تتوافق مع متطلبات الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.

إذا لزم الأمر ، يمكنك إضافة تفاصيل إلى النماذج الموحدة (إضافة سطور وأعمدة إضافية وما إلى ذلك) أو استبعادها. الموافقة على النموذج الموحد المصحح بأمر (تعليمات) من الرئيس باعتباره المستند الأساسي.

تأتي هذه الاستنتاجات من أحكام القانون الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ وأكدتها المعلومات الصادرة عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2012 رقم PZ-10/2012. تم تأكيد صحة هذا النهج من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في رسالة بتاريخ 12 فبراير 2015 برقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، بإرسال خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2015 رقم 03-03-10 / 4547 إلى هيئات التفتيش الدنيا. تم نشر هذا الخطاب من خدمة الضرائب على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في قسم "التوضيحات المطلوبة".

مثال على كيفية إضافة معلومات إضافية إلى نموذج موحد

في Alpha LLC ، يتم سداد الديون للأشخاص المسؤولين أحيانًا في شكل غير نقدي. لعرض هذه العملية في نموذج تقرير مصاريف موحد ، تقرر إضافة سطر إضافي إليها: "تجاوز مبلغ ___ المحول إلى بطاقة راتب الموظف في أمر دفع بتاريخ" __ "________ 200__. رقم. ___". تمت الموافقة على هذا النموذج بأمر من رئيس المنظمة.

كيفية الموافقة على النماذج

اعتماد نماذج الوثائق الأساسية في السياسة المحاسبية (بند 4 PBU 1/2008).

في هذه الحالة ، لا يلزم تطبيق النماذج القياسية دون تغييرات في السياسة المحاسبية. يمكن أن تنعكس حقيقة استخدام النماذج الموحدة في السياسة المحاسبية بالطرق التالية:
- الكتابة: "النماذج الموحدة الواردة في ألبومات النماذج الموحدة المعتمدة من قبل لجنة الدولة للإحصاء في روسيا تستخدم كأشكال لوثائق المحاسبة الأولية ، دون تغييرات." في هذه الحالة ، سيكون من الضروري تطبيق نماذج موحدة لكل عملية يوجد لها نموذج ؛
- وصف لمختلف

هام: القانون الجديد هو تجربة صالحة فقط في 4 مناطق: موسكو ، منطقة موسكو ، منطقة كالوغا ، جمهورية تتارستان.

يسمح لك هذا النظام باستئجار شقة بشكل قانوني ودفع ضريبة تتراوح ما بين 4 و 6٪ ، وهو أمر مربح بشكل عام لدفع ضريبة الدخل الشخصي وأنشطة رواد الأعمال الأفراد باستخدام نظام الضرائب المبسط (STS).

وفقًا للقانون الجديد ، يجب تسجيل قبول المدفوعات غير النقدية باستخدام تطبيق خدمة الضرائب الفيدرالية "My Tax". سيكون التنزيل والتثبيت مجانًا على هاتفك الذكي بعد 1 يناير 2019. أيضًا ، ستتوفر وظائف مماثلة على مواقع وخدمات الإنترنت الخاصة ، والتي سيتم نشر قائمة بها بواسطة دائرة الضرائب الفيدرالية.

بالنسبة للمدفوعات غير النقدية (وكذلك النقدية) ، من الضروري إنشاء شيك في شكل إلكتروني ، والذي يجب إرساله عبر البريد الإلكتروني إلى الدافع.

يمكن للبنوك أيضًا تقديم خدمات إنشاء الشيكات تلقائيًا عند استلام الأموال على بطاقة أو حساب معين. إذا كنت تستخدم مثل هذه الخدمة المصرفية ، فمن الضروري تحديد هذه البطاقة / الحساب المعين في اتفاقية الإيجار / الإيجار لسداد المدفوعات.

يعتبر قبول الدفع دون إصدار شيك مخالفة. يجب إصدار شيك للمدفوعات غير النقدية في موعد لا يتجاوز اليوم التاسع من الشهر التالي (بعد الشهر الذي تم فيه استلام الدفعة).

نظرًا لأن قبول المدفوعات النقدية تتم معالجته للعاملين لحسابهم الخاص بهذه الطريقة الخاصة ، فمن الضروري تعديل العقود الحالية.

عند إبرام عقود جديدة ، يجب استخدام نماذج خاصة لأصحاب المهن الحرة. في حالة تأجير شقة لكيان قانوني ، من المهم ألا يكون الدافع وكيل ضرائب (كما هو الحال عادةً عند الاستئجار من فرد) - فهو لا يحجب ضريبة الدخل الشخصي ، ولكن المالك - الفرد يدفع ضريبة القيمة المضافة لنفسه.

يرجى ملاحظة: من المهم الإشارة في العقد إلى التفاصيل التي تم إرسال الشيك الإلكتروني إليها.

تم وصف جميع ميزات أنشطة أصحاب العقارات العاملين لحسابهم الخاص بالتفصيل في دليلنا الجديد "صاحب العمل المستقل" ، والذي تم إصداره في ديسمبر 2018. نخطط لتحديثه بانتظام وتقديمه لعملائنا.

إيصال الإيجار عن طريق الحساب البنكي للفرد

يمكن للفرد أن يحصل على أموال في حسابه من المستأجر عن طريق التحويل أو عن طريق الإيداع في حسابه أو بطاقته. قد يكون هذا تحويلاً قامت به مؤسسة أخرى من حسابها الخاص ، أو نقل فرد من حسابها الخاص ، أو نقل فرد دون فتح حساب.

بالنسبة للتحويل غير النقدي ، سيحتاج المستأجر التفاصيل المصرفية، والتي يمكن تحديدها في العقد أو الإبلاغ عنها في خطاب منفصل (ويفضل أن يكون رسميًا وموقعًا ومختومًا). وتشمل هذه: الاسم الكامل ، رقم التعريف الضريبي (اختياري) ، رقم الحساب ، رمز BIC الخاص بالبنك ، اسم البنك ، رقم الحساب المراسل للبنك ، قسم البنك المركزي (حيث يتم فتح الحساب المراسل).

عند إجراء تحويل من الدافع ، أي من المستأجر ، فمن المرجح أن يحتجز مصرفه العمولة. يتم دفع هذه العمولة من قبل المستأجر ويجب ألا تقلل من مبلغ الإيجار. يجب أن يشير الغرض من الدفع إلى "بموجب اتفاقية الإيجار رقم XX بتاريخ DD.MM.YYYY للشهر YYYY". هام: يمكن للمستأجر الفرد الاتصال مباشرة ببنك المؤجر وإيداع الأموال في حسابه (عن طريق رقم الحساب) أو إلى بطاقته (عن طريق رقم البطاقة). على سبيل المثال ، هذه الطريقة مناسبة في بنك به العديد من الفروع.

أيضًا ، يمكن للمستأجر إجراء تحويل من بطاقته إلى بطاقة المالك أو إيداع الأموال من خلال محطة الدفع الخاصة بالبنك إلى حساب أو بطاقة المالك. تحقق مما إذا كان البنك الذي تتعامل معه يقدم مثل هذه الخدمات وأخبر المستأجر بذلك. ومع ذلك ، عند نقل بطاقة بطاقة من مستأجر ، قد يتم تحصيل عمولة غير رمزية ، ويقتصر الآن مبلغ العملية الواحدة عند الإيداع من خلال الجهاز على 15000 روبل. إذا كنت بحاجة إلى إيداع المزيد ، فسيتعين عليك إجراء عدة عمليات ، وقد يفرض البنك حدًا على التجديد من خلال جهاز واحد. ربما ستكون هناك طرق دفع أخرى في المستقبل - على سبيل المثال ، من خلال شبكة من المحطات.

عند تقديم إقرار ضريبي (ضريبة الدخل الشخصية -3) ، نوصيك بتلقي مستخرج من حساب بنك IP للعام الماضي في البنك الذي تتعامل معه أو عبر بنك الإنترنت. إذا كان ذلك ممكنًا تقنيًا ، نوصيك بالحصول على مقتطف من المعاملات مع دافع محدد (مستأجر).

إيصال الإيجار من خلال الحساب المصرفي لصاحب المشروع الفردي

يمكن لرائد الأعمال الفردي تلقي الأموال في حسابه من المستأجر فقط في شكل تحويل. قد يكون هذا تحويلاً قامت به مؤسسة أخرى من حسابها الخاص ، أو نقل فرد من حسابها الخاص ، أو نقل فرد دون فتح حساب. ربما ستكون هناك طرق دفع أخرى في المستقبل - على سبيل المثال ، من خلال شبكة من المحطات أو من خلال ماكينة الصراف الآلي. بالنسبة للتحويل البنكي ، سيحتاج المستأجر إلى تفاصيل بنكية يمكن تحديدها في العقد أو الإبلاغ عنها في خطاب منفصل (ويفضل أن يكون رسميًا وموقعًا ومختومًا). وتشمل هذه: اسم رائد الأعمال الفردي (على سبيل المثال ، رجل الأعمال الفردي Petrov Petr Petrovich) ، ورقم التعريف الضريبي (TIN) لرجل الأعمال الفردي ، ورقم حساب رجل الأعمال الفردي ، ورقم BIC للبنك ، واسم البنك ، ورقم الحساب المراسل للبنك ، تقسيم البنك المركزي (الذي يفتح فيه حساب المراسل).

هام: لا يمكن للمستأجر القدوم إلى البنك الذي تتعامل معه وإيداع الأموال في حسابك. حتى إذا جاء إلى البنك الذي تتعامل معه حيث لا يملك حسابًا ، فيجب عليه إجراء التحويل دون فتح حساب.

عند إجراء تحويل من الدافع ، أي من المستأجر ، فمن المرجح أن يحتجز مصرفه العمولة. يتم دفع هذه العمولة من قبل المستأجر ويجب ألا تقلل من مبلغ الإيجار.

هام: عند إجراء دفعة ، يجب أن يشير الدافع إلى "رجل الأعمال الفردي Petrov Petr Petrovich" وليس فقط "Petrov Petr Petrovich". لسوء الحظ ، لهذا السبب ، كانت هناك سوابق لعدم إيداع الأموال.

أثناء تشغيل المبنى المؤجر ، يتحمل المستأجر حتما نفقات التدفئة والإضاءة وإمدادات المياه والصرف الصحي وإمدادات الغاز والمرافق الأخرى.

نذكر القارئ أنه بموجب اتفاقية الإيجار ، هناك عدة خيارات للدفع مقابل المرافق:

المرافق مشمولة في الإيجار ويتم تعويضها للمالك ،

يتم تعويض مدفوعات المرافق للمالك بشكل منفصل عن مبلغ الإيجار ،

يبرم المستأجر بشكل مستقل عقود الخدمة مع المرافق ، ويتم دفع فواتير المرافق لهم دون مشاركة المالك.

دعنا نفكر في كل خيار بمزيد من التفصيل.

المرافق المدرجة في الإيجار.

لنفترض أن عقد الإيجار ينص على تضمين تكلفة المرافق في الإيجار.

يقوم مؤجر المؤسسة ، على أساس الاتفاقيات المبرمة مع المنظمات - موردي خدمات المرافق ، بدفع الفواتير الصادرة عنهم.

ويقوم المستأجر ، بتحويل الإيجار ، بتعويض المالك تلقائيًا عن تكاليف المرافق التي يدفعها.

بالنسبة للمؤجر ، فإن تكاليف المرافق التي يستهلكها المستأجرون هي نفقات لصيانة العقار المؤجر ويتم احتسابها كجزء من نفقات المؤجر.

يرجى ملاحظة أنه في حالة تضمين تكلفة فواتير المرافق في مبلغ الإيجار ، يمكن تحديد مبلغ الإيجار نفسه بموجب العقد كمبلغ ثابت أو قد يختلف اعتمادًا على مقدار المرافق والخدمات المماثلة الأخرى يستهلكها المستأجر بالفعل. في هذه الحالة ، سيتكون مبلغ الإيجار من عنصرين:

المكون الثابت ، أو الإيجار الفعلي ،

المكون المتغير ، أو فواتير المرافق.

في حالة تحديد الإيجار ، يتم إعفاء مؤسسة المؤجر من الحاجة إلى توزيع المرافق بين المستأجرين.

في حالة تحديد الإيجار كعنصر مكون من عنصرين ، يضطر المالك إلى الاحتفاظ بحساب منفصل لتكاليف فواتير المرافق. هذا يرجع إلى حقيقة أن المكون المتغير للإيجار يعتمد بشكل مباشر على مبلغ النفقات المتكبدة بالفعل لصيانة عقار معين مؤجر.

يرجى ملاحظة أنه مع خيار الإيجار هذا ، من الأفضل عدم إبراز تكلفة المرافق في سطر منفصل ، ولكن الإشارة إلى إجمالي مبلغ الإيجار في الفاتورة.

ستعتمد المعالجة المحاسبية للإيجارات من قبل المؤجر على ما إذا كان إيجار العقار هو النشاط الرئيسي أم لا.

يرجى ملاحظة أنه عند تحديد نوع نشاط مؤسسة المؤجر الذي ينتمي إلى نشاط توفير عقار للإيجار ، يوصى بالاسترشاد بمعيار الأهمية النسبية.

أذكر أن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في المبادئ التوجيهية بشأن إجراءات تجميع البيانات المالية ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات "، توصي باستخدام 5 في المائة من هذا المؤشر أو ذاك كمعيار:

"يعتبر المؤشر مهمًا إذا كان عدم الإفصاح عنه قد يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين ، والتي يتم اتخاذها على أساس الإبلاغ عن المعلومات. يعتمد قرار المنظمة بشأن مسألة ما إذا كان هذا المؤشر مهمًا على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة لحدوثه. قد تقرر المنظمة متى يتم الاعتراف بالمبلغ على أنه مادي ، حيث تكون النسبة إلى إجمالي البيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير خمسة بالمائة على الأقل.

اعتمادًا على نوع نشاط المؤجر ، فإن إيجار أصوله يعود إليه ، والمؤجر في مرافق السجلات المحاسبية إما كمصروفات للأنشطة العادية أو كمصروفات تشغيل.

إذا كان توفير الممتلكات للإيجار هو النشاط الرئيسي للمؤسسة ، فإن الإيجار ، مع مراعاة فواتير الخدمات ، وفقًا للفقرة 5 من PBU 9/99 ، ينعكس كإيرادات من الأنشطة العادية ويتم تسجيله في الحساب 90 "مبيعات "، الحساب الفرعي 90-1" الإيرادات ". وتكاليف المرافق ، وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99 ، هي نفقات للأنشطة العادية.

في الوقت نفسه ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

إذا لم يكن نقل الملكية للإيجار هو النشاط الرئيسي ، فسوف ينعكس الإيجار من قبل المؤجر كجزء من الدخل التشغيلي ، بناءً على أحكام الفقرة 7 من PBU 9/99 ، ويتم احتسابه في الحساب 91 "الدخل الآخر و النفقات "، الحساب الفرعي 91-1" الإيرادات الأخرى ". الدفع مقابل المرافق ، وفقًا للفواتير الصادرة للمرافق ، يأخذ المؤجر في الاعتبار للأغراض المحاسبية كمصروفات تشغيل ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 ، وينعكس على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 91- 2 "مصاريف أخرى".

في المحاسبة الضريبية للمؤجر ، يعتمد الإجراء الخاص بعكس الإيجار أيضًا على ما إذا كان تأجير العقار هو النشاط الرئيسي أم لا.

إذا كان الإيجار هو النشاط الرئيسي ، فسيتم الاعتراف بالإيجار وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كدخل من المبيعات. في الوقت نفسه ، يتم تضمين الدفع مقابل المرافق على أساس الفواتير الصادرة عن المرافق العامة ، على أساس قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في النفقات المادية.

إذا لم يكن عقد الإيجار هو النشاط الرئيسي ، فوفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الدخل من إيجار الممتلكات هو دخل غير تشغيلي. في هذه الحالة ، يمكن للمؤجر أن يأخذ في الاعتبار مدفوعات المرافق إما كجزء من النفقات الأخرى على أساس قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أو كجزء من النفقات غير التشغيلية ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تصنيف تكاليف فواتير المرافق في المحاسبة الضريبية ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على أنها تكاليف غير مباشرة. يتم شطبها بالكامل لمصاريف الفترة المشمولة بالتقرير الحالي.

فواتير المياه والكهرباء غير مشمولة في الإيجار.

قد تنص اتفاقية الإيجار على دفع المستأجر للمرافق دفعًا يزيد عن مبلغ الإيجار. بموجب هذا الخيار ، يتم دفع المرافق نيابة عن المستأجر من قبل المالك ، ويسدد المستأجر للمالك مبلغ مدفوعات المرافق المحولة من قبله للمستأجر ، بناءً على تأهيل خدمة دفع المرافق المحددة في اتفاقية الإيجار باعتبارها وسيط.

وفقًا للفقرة 2 من PBU 9/99 "دخل منظمة" ، يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول ، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء المساهمات من المشاركين (أصحاب العقارات).

لا يتم الاعتراف بالمبالغ المستلمة من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الملتزم والمسؤول وما شابه ذلك وفقًا للمادة 3 من PBU 9/99 كدخل للمنظمة. وبالتالي ، فإن المبلغ المستلم من المستأجر كتعويض عن المرافق لن يكون دخل المالك. يجب احتساب هذه المبالغ على أنها معاملات تجارية منفصلة.

لغرض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، فإن الدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) يتسلمه وكيل عمولة ووكيل و (أو) محام آخر فيما يتعلق أداء الالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو أي اتفاقية أخرى مماثلة ، وأيضًا على حساب سداد التكاليف التي تكبدها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر عن الملتزم والمالك و (أو) الموكل الآخر ، إذا لا تخضع هذه التكاليف لإدراجها في تكاليف الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط العقود المبرمة. لا يشمل هذا الدخل العمولة أو الوكالة أو أي مكافآت أخرى مماثلة.

مثال 1

مؤجر المؤسسة ، الذي يعتبر توفير عقار للإيجار هو النشاط الرئيسي له ، في 1 يونيو ، قام بتأجير المبنى إلى مستأجر المؤسسة لمدة 6 أشهر. الإيجار 5900 روبل شهريا (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900 روبل). وفقًا لشروط العقد ، يدفع المستأجر مقابل المرافق على نفقته الخاصة. في الوقت نفسه ، يقوم المؤجر بتحويل فواتير المرافق ، ويقوم المستأجر بتعويض المؤجر عن هذه النفقات بعد تزويده بوثائق تؤكد التكلفة الفعلية للمرافق ودفعها الفعلي. بلغت المرافق لشهر يونيو 2596 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 396 روبل) ، بما في ذلك المرافق التي يستهلكها المستأجر ، والتي بلغت 472 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 72 روبل).

في محاسبة المؤجر ، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

نهاية المثال.

قد تنص الاتفاقية على أن المالك سيتلقى مكافأة معينة منه مقابل تحويل فواتير المرافق للمستأجر. سيكون مبلغ المقابل للمستأجر إما الدخل من الأنشطة العادية أو الدخل التشغيلي. في محاسبة المؤجر ، لتعكس مبلغ الأجر ، بالإضافة إلى المراسلات المذكورة أعلاه ، يجب عمل الإدخالات التالية:

هنا مثال من ممارستنا الاستشارية.

مثال 2. من الممارسة الاستشارية لشركة CJSC " BKR - التدقيق الداخلي.

سؤال:

تنص اتفاقية الإيجار على أن الإيجار يتكون من مكونين: ثابت ومتغير. يتم تحديد المكون المتغير على أساس التكاليف الفعلية لدفع ثمن الهواتف (رسوم الاشتراك ، MTP ، الشهادات المدفوعة ، وما إلى ذلك).

على أساس شهري ، نحن ، بصفتنا المالك ، نزود المستأجر بقانون "المكون المتغير.

هو دفع مكون متغير من دخلنا من المبيعات ويحق لنا تصنيف تكلفة الدفع مقابل الهواتف المحولة إلى المستأجر كمصروفات معفاة من الضرائب.

إجابه:

وفقًا للتفسيرات التي تلقيتها منك ، والتي خلصت إليها مؤسستك ، كمؤجر ، تتكون من عنصرين: ثابت ، يشمل الإيجار نفسه وتكلفة المرافق ، ومتغير ، يشمل تكلفة خدمات الاتصالات.

من أجل تجنب حالات التعارض المحتملة بين المالك والمستأجر ، من الضروري أن تنص اتفاقية الإيجار على أي من أطراف الاتفاقية سيتحمل تكاليف دفع فواتير الخدمات ، بالإضافة إلى إجراءات التسويات بين الطرفين.

في حالة تضمين المرافق في الإيجار ، لا توجد مشاكل في انعكاسها في المحاسبة. علاوة على ذلك ، يعد هذا الخيار هو الأكثر ملاءمة للمستأجر ، لأنه في هذه الحالة لا يتعين على المستأجر إجراء تسويات مع المنظمات المتخصصة.

عند فرض الضرائب على الأرباح ، يحق للمستأجر أن يُدرج في تكوين المصاريف الأخرى التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الخاضعة للضريبة ، مكونًا ثابتًا ومتغيرًا من الإيجار.

سيتم احتساب فواتير الإيجار والمرافق العامة كنفقات أخرى بناءً على قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، بناءً على الفاتورة الصادرة عن المالك ، يحق للمستأجر خصم ضريبة "المدخلات".

مثال 3

LLC "ميركوري" تستأجر منشأة إنتاج.

بموجب اتفاقية الإيجار ، يتم تضمين فواتير المياه والكهرباء في الإيجار ويتم تقديمها للدفع ، اعتمادًا على استهلاكها الفعلي.

يتكون الإيجار الشهري من مكونات ثابتة ومتغيرة.

المكون الثابت (الإيجار نفسه) - 2060 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3060 روبل).

المكون المتغير (مدفوعات المرافق لشهر الإبلاغ) - 5900 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900 روبل).

في محاسبة Mercury LLC ، سيتم إضفاء الطابع الرسمي على هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:

بلغ إيجار المحاسبة الضريبية للمستأجر ، إلى جانب فواتير الخدمات ، 22000 روبل. يتم تضمينه في النفقات الأخرى المتعلقة بإنتاج وبيع المنتجات على أساس قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 3960 روبل على أساس المواد 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نهاية المثال.

تحدث الصعوبات بسبب الخيار الذي يتم فيه فصل الإيجار والمرافق.

ضع في اعتبارك خيار المحاسبة عن المرافق من المستأجر ، عندما لا يبرم المستأجر اتفاقيات منفصلة مع مزودي المرافق ، ولكنه يعوض هذه التكاليف للمالك.

عند النظر في هذا الخيار ، ينبغي الانتباه إلى خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 سبتمبر 2005 رقم 07-05-06 / 234 "بشأن فواتير الكهرباء" ، والذي ينص على ما يلي:

"وفقًا لاستنتاج إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون) ، يتم إصدار الفواتير عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات). في هذا الصدد ، إذا ورد في عقد تقديم خدمات لتوفير أماكن للإيجار ، فإن مصاريف المؤجر لدفع ثمن الكهرباء لا يتم تضمينها في تكلفة الإيجار ، ولكن يتم تحويلها من قبل المستأجر لتعويض نفقات المؤجر لدفع ثمن الكهرباء مع ضريبة القيمة المضافة ، ثم فواتير الكهرباء لا يتم عرض المستأجرين المالك.

بالنسبة لتسجيل المؤجر في دفتر المشتريات لفواتير الكهرباء المستلمة من مؤسسة إمداد الطاقة ، بناءً على الفقرة 7 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المبيعات ودفاتر الشراء عند حساب القيمة الضريبة المضافة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الحكومي للاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 ، يحتفظ المشترون بدفتر شراء مصمم لتسجيل الفواتير الصادرة عن البائعين من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها (يتم سدادها) في بالطريقة المقررة. لذلك ، في هذه الحالة ، قد يكون أحد الخيارات الممكنة للمؤجر لتسجيل الفواتير المشار إليها في دفتر الشراء هو تسجيله دون مراعاة كميات الكهرباء التي يستهلكها المستأجر.

في هذا المستند ، يشير ممثلو الإدارة المالية إلى أن للمالك الحق في التسجيل في دفتر الشراء بفاتورة صادرة له من قبل مؤسسة إمداد الطاقة ، دون مراعاة المبالغ الخاصة بالمرافق التي يستهلكها المستأجر.

في الوقت نفسه ، في حالة سداد تكاليف المرافق بشكل منفصل عن الإيجار ، لا يُصدر المالك فاتورة إلى المستأجر بمبلغ هذا التعويض.

في الوقت نفسه ، في المحاسبة الضريبية للمؤجر ، لا يتم الاعتراف بالأموال المدفوعة للمرافق مقابل الخدمات التي يستهلكها المستأجر كمصروفات ، ولا يتم الاعتراف بسداد التكاليف المستلمة من المستأجر كدخل.

مثال 4

يستأجر المالك مساحة مكتبية. الإيجار في الشهر 23600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). أصدر مقدمو خدمات المرافق فاتورة إلى المالك مقابل 53100 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 8100 روبل). تبلغ حصة المستأجر 30٪ من المرافق المستهلكة وتبلغ 15930 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 2430 روبل).

ثم في محاسبة المؤجر:

ملحوظة!

هناك رأي للسلطات الضريبية ، تفيد بأن مبالغ التعويض المستلمة من المؤجر عن تكاليف المرافق تتعلق بالإيصالات المرتبطة ببيع خدمات الإيجار وزيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا لقانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يُسمح للمؤجر بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالكامل للمرافق.

ينص خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 سبتمبر 2005 برقم 07-05-06 / 234 على أنه إذا كان ، وفقًا لعقد تقديم خدمات لتوفير أماكن للإيجار ، فإن نفقات المؤجر لـ لا يتم تضمين دفع تكاليف الكهرباء في تكلفة الإيجار ، ولكن يتم تحويلها من قبل المستأجر من أجل تعويض مصاريف المؤجر لدفع ثمن الكهرباء مع ضريبة القيمة المضافة ، ولا يصدر المؤجر فواتير الكهرباء للمستأجرين.

اتضح أنه عند دفع المؤجر سداد تكلفة الكهرباء ، لا يحق للمستأجر خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتضمن في مبلغ السداد ، لأنه ليس لديه الفاتورة المقابلة.

ولكن في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، يحق للمستأجر أن يأخذ في الاعتبار ، كجزء من نفقات الأنشطة العادية ، نصيبه من تكلفة المرافق بالمبلغ الكامل ، أي بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير المخصصة من قبل المؤجر في مستندات التسوية لسداد تكلفة المرافق ولم تؤكدها الفاتورة.

وفي المحاسبة الضريبية ، يمكن للمستأجر أن يأخذ في الاعتبار فواتير المرافق كجزء من النفقات المادية بالمبلغ الكامل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

في السجلات المحاسبية للمستأجر:

نهاية المثال.

وتجدر الإشارة ، مع ذلك ، إلى أن هذه الرسالة ليست وثيقة معيارية ، ولكنها ذات طبيعة توضيحية فقط.

لذلك ، لتعكس تكاليف المرافق من المستأجر ، يمكن أيضًا استخدام مخطط اتفاقية وسيط ، حيث يقوم المالك ، نيابة عن المستأجر وعلى حساب الأخير ، بشراء المرافق له.

لكي يتمكن المستأجر من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي دفعه لتعويض تكاليف المرافق ، يجب على المؤجر ، عند استلام فاتورة من مؤسسة إمداد الطاقة ، تسجيلها في دفتر الشراء فقط في جزء من التكلفة من المرافق التي يستهلكها مباشرة. بالنسبة لمقدار المرافق التي يستهلكها المستأجر ، يجب إعادة إصدار الفاتورة بالفعل نيابةً عن نفسه ، دون تسجيلها في دفتر المبيعات (كوسيط منتظم). يجب على المستأجر تسجيل الفاتورة المستلمة من المالك في دفتر الشراء وقبول مبلغ الضريبة المقتطعة. وبالتالي ، فإن كل من المالك والمستأجر الحاليين لخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المرافق التي يستهلكها كل منهما.

مثال 5

يستأجر المالك مساحة مكتبية. أصدر مقدمو خدمات المرافق فاتورة إلى المالك مقابل 53100 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 8100 روبل). تبلغ حصة المستأجر 30٪ من المرافق المستهلكة وتبلغ 15930 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 2430 روبل).

ثم في محاسبة المستأجر:

نهاية المثال.

إذا تم استخدام المباني المؤجرة في أنشطة أخرى ، فمن المستحسن استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، تسببت طريقة الحساب هذه منذ وقت ليس ببعيد في مشاكل خطيرة للمستأجرين - دافعي ضريبة الدخل. يعتقد المسؤولون أنه في هذه الحالة كان من المستحيل تقليل الدخل الخاضع للضريبة بمقدار فواتير المرافق المدفوعة ، حيث أبرم المالك عقودًا مع منظمات إمدادات الطاقة والمياه. ولكن الآن تغير رأي السلطات الضريبية بشكل جذري ، ويمكن للمستأجرين ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تضمين فواتير المرافق بحرية في تخفيض الدخل الخاضع للضريبة (خطابات UMNS التابعة للاتحاد الروسي لمدينة موسكو مؤرخة 21 أغسطس 2002 رقم 26-12 / 38756 ، وكذلك اعتبارًا من 23 سبتمبر 2003 رقم 26-12 / 52001 وينطبق الشيء نفسه على المصاريف التشغيلية والإدارية الأخرى التي يسددها المستأجر للمؤجر.

يجب على المستأجر توثيق تكاليف صيانة العقار المؤجر. قد تكون المستندات الأولية التي تؤكد هذه النفقات هي فواتير المؤجر التي تم إعدادها على أساس مستندات مماثلة صادرة عن المنظمات التي تزود الطاقة الحرارية والمياه والغاز وما إلى ذلك.

ومع ذلك ، من الضروري هنا الانتباه إلى نقطة أخرى. الآن من المهم عند إبرام العقود لتقديم خدمات الاتصالات. لا يترتب على العقد المبرم بين المنظمات لتقديم خدمات الاتصال بوضوح أن المؤجر يؤدي خدمات وسيطة فيما يتعلق بتوفير هذه الخدمات للمستأجر. ماذا يهدد؟ قد تدرك مصلحة الضرائب أن هذه الاتفاقية غير صالحة ، والتكاليف بموجبها غير معقولة ، في إشارة إلى حقيقة أن المؤجر ليس لديه الحق في تقديم خدمات الاتصال ، لأنه من أجل تقديم هذه الخدمات ، من الضروري الحصول على ترخيص (مقالة - سلعة) 29 من القانون الاتحادي المؤرخ 7 يوليو 2003 رقم 126-FZ "حول الاتصالات"). تذكر أنه في وقت سابق تم تطبيق موقف مماثل للسلطات الضريبية أيضًا على عقود إمدادات الكهرباء والمياه والغاز ، حيث كانت أنواع الخدمات المدرجة أيضًا خاضعة للترخيص وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 رقم 128-ФЗ "في ترخيص أنواع معينة من الأنشطة". للإشارة: في الوقت الحالي ، تخضع أنشطة بيع الطاقة الكهربائية للمواطنين فقط للترخيص - الفقرة 97 من المادة 17 من القانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 رقم 128-"بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة".

إذا اتضح من العقد أن المالك ، الذي يدفع مقابل خدمات الاتصال ، يتصرف نيابةً عن نفسه ، ولكن على حساب المستأجر ، فلن تكون هناك مشاكل ، وسيقوم المالك ببساطة بإعادة فاتورة مؤسسة الاتصالات إلى مستأجر. لتجنب الخلافات مع السلطات الضريبية ، يجب على المنظمات تصحيح بعض صياغة العقد. وما يجب أن يشار إليه في اتفاقية الوساطة ، على وجه الخصوص ، في اتفاقية اللجنة ، محدد في الفصل 51 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

تنشأ نفس المشكلة في حساب ضريبة القيمة المضافة. من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، تحتاج إلى استلام فاتورة مناسبة من المؤجر. من الواضح أن مثل هذا المستند سيكون فقط نسخة من الفاتورة التي أصدرتها منظمة الاتصالات للمؤجر. حسنًا ، إذا استنتج من العقد أن مالك المبنى هو وسيط بين منظمة الاتصالات والشركة المستأجرة. ثم يجب عليه تحرير الفواتير بنفس ترتيب الوكيل بالعمولة (الوكيل) الذي اشترى البضائع مقابل الالتزام (الرئيسي).

خلاف ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية أن تقول إن مالك المبنى يعيد بيع خدمات الاتصالات ، وكما قلنا بالفعل ، لا يمكنه القيام بذلك ، لأن الترخيص المناسب مطلوب. وبالتالي ، لن تقوم مصلحة الضرائب بخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" من مبلغ المدفوعات.

هذا لا ينطبق على الخدمات الإدارية والاقتصادية التي قدمها المؤجر لنفسه وغير المرخصة.

ملحوظة: إذا لم تقم المنظمة بإجراء تغييرات على الاتفاقية الحالية وتصر على أنها وسيط ، فيمكن لمصلحة الضرائب دحض ذلك فقط من خلال المحاكم. جاء ذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نهاية المثال.

مثال 7. من الممارسة الاستشارية لـ CJSC "BKR-Intercom-Audit".

سؤال.

أطلب منك تقييم عقد توفير المرافق والخدمات الأخرى للمستأجر (منظمتنا) من وجهة نظر الإسناد إلى النفقات لأغراض المحاسبة الضريبية.

في هذه الحالة ، يبرم المستأجر عقودًا بشكل مستقل مع مزودي خدمات المرافق ويتحمل التكاليف المرتبطة بهذه الخدمات.

يحدد القانون المدني للاتحاد الروسي إجراءات صياغة العقود لتقديم الخدمات العامة.

في الإنصاف ، يجب أن يقال أن هذه الطريقة نادراً ما تستخدم. هذا يرجع إلى حقيقة أنه تنشأ صعوبات خطيرة للغاية عند تجديد العقود مع المنظمات التي تقدم خدمات المرافق.

يكون استخدام هذا الخيار منطقيًا عندما يتم تأجير المبنى بأكمله لمستأجر واحد. في مثل هذه الحالة ، لا جدال في مزايا هذه الطريقة - يمكن للمستأجر أن يأخذ في الاعتبار فواتير الخدمات العامة كمصروفات عند فرض ضرائب على الأرباح وتطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة عليها دون أي مشاكل.

في المحاسبة ، يأخذ المستأجر في الاعتبار مدفوعات المرافق وفقًا للفواتير الصادرة كمصروفات تشغيل على أساس الفقرة 11 من PBU 10/99 ويعكسها على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى" .

في المحاسبة الضريبية ، يتم أخذ هذه التكاليف في الاعتبار من قبل المستأجر وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات.

ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لمقدمي الخدمات ، يقبل المستأجر الخصم على أساس المواد وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالطريقة المعمول بها بشكل عام.

نذكرك أنه اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، المتطلبات اللازمة لتطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة هي:

تنفيذ دافع الضرائب للأنشطة الخاضعة للضريبة ؛

قبول محاسبة البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛

· فاتورة مكتملة بشكل صحيح.

المثال 8

شركة CJSC "Atlant" تستأجر المباني ، والتي تستخدمها لاستيعاب المكاتب والمباني الصناعية.

في الوقت نفسه ، أبرم CJSC "Atlant" عقودًا لتوفير الخدمات العامة مباشرة مع المنظمات - موردي الخدمات العامة.

في شهر التقرير ، بلغت تكاليف المرافق 177000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل).

سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Atlant CJSC: