Статья 217 пункт 8. Новые правила налогообложения доходов от продажи имущества физических лиц

Вопрос: Согласно п. п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также оплаты лечения и медицинского обслуживания. Правомерно ли применять освобождение, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В п. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, далее - Закон N 216-ФЗ) указано, что не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые, в частности, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
В ст. 226 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, наравне с иными налоговыми агентами (российскими организациями, нотариусами, адвокатами и т.д.), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Таким образом, если бы суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и оплаты лечения и медицинского обслуживания освобождались от обложения НДФЛ лишь в отношении физических лиц, работающих в организациях - юридических лицах, физические лица, работающие у индивидуальных предпринимателей, ставились бы в неравное положение по отношению к остальным налогоплательщикам, и принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ, был бы нарушен.
Кроме того, необходимо отметить следующее.
На основании п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
В силу ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. При этом работодателями - физическими лицами признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Исходя из изложенного по смыслу ТК РФ работодатель - юридическое лицо и работодатель - индивидуальный предприниматель как сторона трудовых отношений и трудового договора равнозначны.
Таким образом, применять освобождение, предусмотренное п. 9 ст. 217 НК РФ, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель, правомерно.
Данные выводы подтверждаются и редакцией п. 9 ст. 217 НК РФ, действующей после вступления в силу Закона N 216-ФЗ (т.е. с 1 января 2008 г.), согласно которой освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, Закон N 216-ФЗ прямо указал на возможность освобождения от налогообложения указанных компенсаций, предоставляемых как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, при соблюдении указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ условий.
Что касается освобождения, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, то ситуация здесь неоднозначная. В указанной норме речь идет о прибыли работодателей, оставшейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, однако индивидуальные предприниматели, согласно ст. 246 НК РФ, не являются плательщиками налога на прибыль.
Аналогичная ситуация возникла с плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Контролирующие органы разъясняли эти моменты не в пользу налогоплательщиков. Например, Минфин России в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 указал, что организация, применяющая УСН, должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки, поскольку она не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, по аналогии с названной выше позицией Минфина России можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны удерживать НДФЛ со стоимости путевки, приобретенной за счет чистого дохода работодателя - индивидуального предпринимателя.
Однако суды придерживаются обратной позиции. Президиум ВАС РФ подчеркнул, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07). Аналогичные решения были приняты также ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.06.2006 N А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 N А55-36542/05. Данные выводы судов также можно применять в отношении работодателей - индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, применять освобождение, предусмотренное п. 9 ст. 217 НК РФ, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель, как до 1 января 2008 г., так и после 1 января 2008 г. правомерно. А правомерность применения освобождения, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, учитывая позиции официальных органов и судов, индивидуальному предпринимателю, вероятно, придется доказывать в суде.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
27.11.2008

Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Судебная практика по статье 217 НК РФ.

Решение от 4 марта 2019 г. по делу № А82-22739/2018

Арбитражный суд Ярославской области (АС Ярославской области)

Кодексом Российской Федерации. Из изложенных норм законодательства видно, что получаемое приемными родителями вознаграждение за оказание услуг по воспитанию ребенка приравнивается к заработной плате. В статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведены виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные...

Решение от 4 марта 2019 г. по делу № А55-23688/2018

Арбитражный суд Самарской области (АС Самарской области)

Необоснованными. Общество действовало в соответствии с нормами статей 278, 279 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), а также в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Заявитель указывает, что учитывая действующее законодательство, директор мог предусмотреть себе в трудовом договоре любую компенсацию при увольнении. Киселев Ю.В. ...

Решение № 2А-511/2019 2А-511/2019(2А-5349/2018;)~М-5369/2018 2А-5349/2018 М-5369/2018 от 27 февраля 2019 г. по делу № 2А-511/2019

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы (Республика Башкортостан) - Гражданские и административные

Установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не...

Решение № 2-1066/2019 2-1066/2019~М-220/2019 М-220/2019 от 26 февраля 2019 г. по делу № 2-1066/2019

Свердловский районный суд г. Белгорода (Белгородская область) - Гражданские и административные

Кодекса. Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 Кодекса и не является исчерпывающим. Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с...

Решение № 2-843/2019 2-843/2019~М-767/2019 М-767/2019 от 18 февраля 2019 г. по делу № 2-843/2019

С чем не подлежит налогообложению, так как она в целом не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка истца. Доводы ответчиков о том, что положения ст. 217 НК РФ не подлежат применению при расторжении трудового договора по основанию п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ не могут быть приняты судом, так как основаны...

Решение от 15 февраля 2019 г. по делу № А63-21282/2017

Арбитражный суд Ставропольского края (АС Ставропольского края)

06.2014 материальную помощь Режеп Р.П. в сумме 13 000 руб. в связи со смертью ее брата ветерана. Согласно абзацу 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, ...

Решение № 2А-5977/2018 2А-765/2019 2А-765/2019(2А-5977/2018;)~М-5492/2018 М-5492/2018 от 12 февраля 2019 г. по делу № 2А-5977/2018

Ленинградский районный суд г. Калининграда (Калининградская область) - Гражданские и административные

Он владел ею более трех лет (с 14.12.2012 по 27.02.2016), соответственно налогооблагаемой базы не возникло. На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217 . 1 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый...

Решение № 2-778/2019 2-778/2019~М-703/2019 М-703/2019 от 12 февраля 2019 г. по делу № 2-778/2019

26-й гарнизонный военный суд (г. Байконур) (Территории за пределами РФ) - Гражданские и административные

Как и выходное пособие, выплачена в целях компенсации неблагоприятных последствий, связанных с расторжением трудового договора. В связи с чем с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ указанная компенсация, выплаченная ответчиком работнику, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно ответчиком незаконно произведено удержание с работника НДФЛ с суммы выплаченной компенсации...

Вопрос: ...Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации иного имущества, находившегося в собственности три года и более. Данная норма не распространяется на доходы физлиц от продажи ценных бумаг, а также от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности. Распространяется ли данная норма на доходы физлиц от продажи доли в уставном капитале ООО? (Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 n 03-04-05/2-461)

Вопрос: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в том числе доходы от продажи легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на налогоплательщиков в течение трех и более лет.
Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Распространяются ли положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ на доходы, получаемые физлицами от продажи доли в уставном капитале ООО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/2-461
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.
При продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса не применяются, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом.
Вместе с этим абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2010

77 город Москва

Дата публикации: 12.07.2012

Письмо ФНС России от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@ по вопросу применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ

Дата письма: 12.07.2012
Номер: ЕД-4-3/11325@
Вид налога (тематика): Налог на доходы физических лиц
Статьи Налогового кодекса:

Вопрос:

По вопросу применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ

Ответ:

В целях устранения неоднозначных толкований положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с положениями указанного выше пункта Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом согласно абзацу 2 пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В этой связи необходимо учитывать, что абзац 2 рассматриваемого пункта Кодекса относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 Кодекса независимо от того являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Доведите данное разъяснение, согласованное с Минфином России, до нижестоящих налоговых органов.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: :

обращением в смысле, придаваемом ему Федеральным законом Российской Федерации от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
жалобой на действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов в соответствии с нормами, установленными статьями 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.